Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УФНС РФ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ ОТ 04.05.2007 N 15-20/9634@ О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                          ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
   
                                 ПИСЬМО
                     от 04 мая 2007 г. N 15-20/9634@
   
                    О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
                                                ИФНС России по городам
                                           и районам Хабаровского края
   
       В   связи   с   возникающими  вопросами  о  порядке  применения
   налоговых  вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС)
   при  переходе  налогоплательщика с общего режима налогообложения на
   уплату  единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных видов
   деятельности   (далее  -  ЕНВД)  Управление  Федеральной  налоговой
   службы по Хабаровскому краю разъясняет.
       1.  Согласно  п.  4  ст.  346.26  Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   -   НК   РФ)   организации   и  индивидуальные
   предприниматели,   являющиеся  плательщиками  ЕНВД,  не  признаются
   плательщиками  НДС  (в  отношении  операций, признаваемых объектами
   налогообложения  в  соответствии  с  гл. 21 НК РФ, осуществляемых в
   рамках    предпринимательской   деятельности,   облагаемой   единым
   налогом),  за  исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с
   НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
       В   соответствии   с   п.   3   ст.  170  НК  РФ  при  переходе
   налогоплательщика  на специальные налоговые режимы в соответствии с
   гл.  26.3  НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком
   по  товарам  (работам,  услугам),  в том числе основным средствам и
   нематериальным   активам,   и   имущественным   правам  в  порядке,
   предусмотренном  гл.  21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом
   периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
       В  соответствии  с  п.  16 Правил ведения журналов полученных и
   выставленных   счетов-фактур,   книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах   по   НДС,   утвержденных   Постановлением  Правительства
   Российской  Федерации  от  02.12.2000  N 914 "Об утверждении Правил
   ведения  журналов  учета  полученных  и выставленных счетов-фактур,
   книг  покупок  и  книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
   стоимость"  (с  изменениями  и  дополнениями), при восстановлении в
   порядке,  установленном  п.  3  ст.  170  НК  РФ,  сумм  налога  на
   добавленную  стоимость,  принятых  к  вычету  налогоплательщиком по
   товарам  (работам,  услугам),  в  том числе по основным средствам и
   нематериальным    активам,    имущественным   правам   в   порядке,
   предусмотренном  гл.  21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых
   суммы  налога  были  ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в
   книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
       Для     налогоплательщиков,     осуществляющих     наряду     с
   предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные
   виды   предпринимательской  деятельности,  установлена  обязанность
   ведения  раздельного  учета имущества, обязательств и хозяйственных
   операций  в  отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
   обложению  ЕНВД,  и  предпринимательской  деятельности, в отношении
   которой  они  уплачивают  налоги  в  соответствии  с  иным  режимом
   налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
       Согласно  п.  4  ст.  170  НК  РФ  суммы  налога, предъявленные
   продавцами    товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав
   налогоплательщикам,  осуществляющим  как  облагаемые налогом, так и
   освобождаемые  от  налогообложения  операции,  принимаются к вычету
   либо  учитываются  в  их  стоимости  в той пропорции, в которой они
   используются  для  производства  и (или) реализации товаров (работ,
   услуг),   имущественных   прав,   операции  по  реализации  которых
   подлежат  налогообложению  (освобождаются  от  налогообложения),  в
   порядке,    установленном   принятой   налогоплательщиком   учетной
   политикой для целей налогообложения.
       Указанная    пропорция   определяется   исходя   из   стоимости
   отгруженных  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав, операции
   по  реализации  которых  подлежат  налогообложению  (освобождены от
   налогообложения),   в   общей  стоимости  товаров  (работ,  услуг),
   имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
       Таким  образом,  при получении товара, который будет реализован
   как   оптом,   так  и  в  розницу,  налогоплательщик  обязан  вести
   раздельный  учет  сумм  налога  по  приобретенным товарам (работам,
   услугам),  в том числе основным средствам и нематериальным активам,
   имущественным    правам,   используемым   для   осуществления   как
   облагаемых   налогом,   так   и   не   подлежащих   налогообложению
   (освобожденных от налогообложения) операций.
       При  отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС
   по  приобретенным  товарам  (работам, услугам), принятым к вычету и
   относящимся   к   общехозяйственным   расходам,   используемым  для
   осуществления   как   облагаемым   налогом,  так  и  не  подлежащих
   налогообложению   операций,   указанные   суммы   налога   подлежат
   восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке.
       2.  Порядок  восстановления  сумм  НДС  налогоплательщиками  по
   объектам  недвижимости,  используемых  в  дальнейшем  для операций,
   указанных  в п. 2 ст. 170 НК РФ, определены п. 6 ст. 171 НК РФ и п.
   3 ст. 170 НК РФ.
       В  соответствии  с  абзацем  четвертым п. 6 ст. 171 НК РФ суммы
   налога,     предъявленные    налогоплательщику    при    проведении
   подрядчиками   капитального   строительства  объектов  недвижимости
   (основных  средств),  при  приобретении  недвижимого  имущества (за
   исключением  воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,
   а  также  космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при
   выполнении    строительно-монтажных    работ    для    собственного
   потребления  (основных  средств),  принятые  к  вычету  в  порядке,
   предусмотренном  гл.  21  НК  РФ, подлежат восстановлению в случае,
   если   указанные   объекты   недвижимости   (основные  средства)  в
   дальнейшем  используются для осуществления операций, указанных в п.
   2   ст.  170  НК  РФ,  за  исключением  основных  средств,  которые
   полностью   самортизированы   или   с   момента   ввода  которых  в
   эксплуатацию  у  данного  налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
   Данный  порядок  применяется  в отношении объектов недвижимости, по
   которым  начисление амортизации в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ
   производится, начиная с 1 января 2006 года.
       Таким  образом,  из  указанной  нормы следует, что суммы налога
   подлежат   восстановлению  в  случае,  если  вышеуказанные  объекты
   недвижимости  (основные  средства)  в  дальнейшем  используются для
   осуществления  операций,  предусмотренных  п.  2 ст. 170 НК РФ, тем
   налогоплательщиком   НДС,   который   ранее   правомерно   применил
   налоговые вычеты сумм налога по таким объектам недвижимости.
       Вместе   с   тем,   в   случае,   если   вышеуказанные  объекты
   недвижимости   приобретены   до   1   января   2006  года,  то  при
   использовании  их для операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ,
   применяется  порядок  восстановления сумм НДС, предусмотренный п. 3
   ст.  170  НК  РФ, т.е. в размере суммы, пропорциональной остаточной
   (балансовой)  стоимости  без  учета  переоценки,  в  том  налоговом
   периоде,  в  котором  основные  средства были переданы или начинают
   использоваться   налогоплательщиком   для  осуществления  указанных
   операций.
       При   этом  если  налогоплательщик  НДС  начинает  использовать
   основные  средства одновременно как в деятельности, облагаемой НДС,
   так  и в деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога по такому
   имуществу,  ранее  правомерно  принятые  этим  налогоплательщиком к
   вычету,   на   основании  пп.  2  п.  3  ст.  170  НК  РФ  подлежат
   восстановлению  и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала
   их  использования,  исходя  из  пропорции,  определяемой аналогично
   пропорции,  указанной  в  п.  4  ст.  170 НК РФ, независимо от даты
   приобретения объектов недвижимости.
   
                                  Советник государственной гражданской
                                  службы Российской Федерации 1 класса
                                                          В.Э.Колбергс
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна