Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УФНС РФ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ ОТ 16.05.2007 N 16-15/10507@ О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                          ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 16 мая 2007 г. N 16-15/10507@
   
                     О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
   
                                        Инспекции по городам и районам
                                                     Хабаровского края
   
       Управление   ФНС   России  по  Хабаровскому  краю,  в  связи  с
   многочисленными     запросами     налогоплательщиков,    направляет
   разъяснение  о  порядке  учета  для  целей  налогообложения прибыли
   объектов внешнего благоустройства.
   
       Вопрос:   Организация,   основным  видом  деятельности  которой
   является  сдача  внаем нежилых помещений, принадлежащих ей на праве
   собственности,  осуществляет  работы  по  внешнему  благоустройству
   прилегающей  территории  -  земельных участков, которые принадлежат
   организации  как  на  праве  собственности,  так и на праве аренды.
   Обустройство  и содержание прилегающей территории, с одной стороны,
   является   обязанностью   организации   (решение   мэра   города  и
   Хабаровской  городской  Думы),  с  другой  стороны,  - продиктовано
   необходимостью  поддержания имиджа организации, напрямую связанного
   с  привлечением  арендаторов  и созданием им благоприятных условий,
   заключающихся    в    обеспечении    подъезда   автотранспорта   по
   асфальтированной   территории,   создании   мест  парковок  для  их
   транспорта,  освещении  в  вечернее  и  ночное  время  (в договорах
   аренды  предусмотрено  право  пользования  арендаторами прилегающей
   территории  под  парковку  их  автотранспорта).  Ограждение  границ
   территории,  ее  освещение  предусматривается  в  целях обеспечения
   безопасности находящихся на территории арендаторов.
       Какие  из  перечисленных  ниже  объектов  относятся  к объектам
   внешнего  благоустройства,  а  какие  к  объектам основных средств,
   подлежащим амортизации для целей исчисления налога на прибыль:
       Учитываются  ли  для целей исчисления налога на прибыль расходы
   на их ремонт.
       Опоры световые с плафонами;
       Ограждение-решетка стальная - кованая;
       Подпорные стенки (железобетонные);
       Ремонт  асфальтового  покрытия,  проведенный в связи с ремонтом
   электропроводки, частичная замена старого асфальта;
       Ремонт     наружного    освещения:    ремонт    электропроводки
   поврежденного  кабеля  (вскрытие  асфальта,  замена кабеля), замена
   автоматов, ламп, плафонов и т.д. на световых опорах;
       Ремонт поливочного водопровода;
       Ремонт подпорной стенки: штукатурка, шпаклевка, покраска;
       Ремонт бордюров: побелка, частичная замена;
       Ремонт  и  реставрация  кованого металлического ограждения, его
   покраска.
   
       Ответ:  В  соответствии  с  п.  1  ст.  252  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  по  тексту  -  НК  РФ)  расходы  (за
   исключением  расходов,  указанных  в  ст.  270  НК РФ), уменьшающие
   налогооблагаемую  прибыль,  должны  быть  экономически  обоснованы,
   документально  подтверждены и связаны с деятельностью, направленной
   на   получение   доходов.   На   основании  п.  2  ст.  253  НК  РФ
   амортизационные  отчисления включаются в состав расходов, связанных
   с производством и (или) реализацией.
       Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом, в целях
   налогообложения    прибыли,    признаются   имущество,   результаты
   интеллектуальной   деятельности  и  иные  объекты  интеллектуальной
   собственности,  которые  находятся  у  налогоплательщика  на  праве
   собственности   (если   иное   не  предусмотрено  гл.  25  НК  РФ),
   используются   им   для   извлечения  дохода  и  стоимость  которых
   погашается  путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
   признается  имущество  со  сроком  полезного использования более 12
   месяцев  и  первоначальной  стоимостью  более  10000 рублей. Причем
   понятие  "основные  средства"  п.  1  ст.  257 НК РФ определены еще
   более  четко:  "часть  имущества,  используемого в качестве средств
   труда  для  производства  и  реализации  товаров (выполнения работ,
   оказания услуг) или для управления организацией".
       При    этом   первоначальная   стоимость   основного   средства
   определяется  как  сумма  расходов на его приобретение (а в случае,
   если  основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, -
   как  сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8
   ст.  250  НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
   состояния,   в   котором   оно   пригодно   для  использования,  за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и  акцизов,  кроме
   случаев, предусмотренных НК РФ.
       П.п.  4  п.  2  ст.  256  НК  РФ  установлено,  что не подлежат
   амортизации  такие  виды  амортизируемого  имущества,  как  объекты
   внешнего   благоустройства   (объекты  лесного  хозяйства,  объекты
   дорожного    хозяйства,   сооружение   которых   осуществлялось   с
   привлечением  источников бюджетного или иного аналогичного целевого
   финансирования,     специализированные     сооружения    судоходной
   обстановки) и другие аналогичные объекты.
       Согласно  п.  5  ст.  270 НК РФ расходы по приобретению и (или)
   созданию  амортизируемого  имущества не учитываются при определении
   налоговой  базы  по  налогу на прибыль организаций, а принимаются к
   вычету  через  амортизационные отчисления на основании п. 2 ст. 253
   НК РФ.
       Исходя  из  положений  вышеизложенных  норм,  объекты  внешнего
   благоустройства  не  учитываются  при определении налоговой базы по
   налогу  на прибыль, не подлежат амортизации в целях налогообложения
   прибыли   и   не   принимаются   к   вычету  через  амортизационные
   отчисления,  поскольку  не связаны с деятельностью, направленной на
   получение  дохода,  и,  следовательно,  не  удовлетворяют критериям
   признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
       При    этом   следует   отметить,   что   определение   понятия
   "благоустройство     территории"    отсутствует    в    действующем
   законодательстве.  Следовательно,  необходимо руководствоваться его
   общепринятым   значением   в   контексте  использования  для  целей
   налогового  законодательства.  Под  расходами  в  объекты  внешнего
   благоустройства  следует понимать расходы, направленные на создание
   удобного,  обустроенного с практической и эстетической точки зрения
   пространства    на    территории    организации.    Такие   расходы
   непосредственно  не относятся к каким-либо производственным зданиям
   и  сооружениям  и  напрямую не связаны с коммерческой деятельностью
   организации.   К   ним  относятся,  например,  устройство  дорожек,
   скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д.
       Если  арендодателю  принадлежит все здание, то у него возникает
   право  пользования  земельным участком, который относится к зданию.
   Это  может  быть  или  право собственности на земельный участок или
   право  арендатора земельного участка. В этом случае на пользователя
   участка  возлагается бремя его содержания, поддержания в нормальном
   состоянии, чистоте и т.п.
       Следует  определиться  с правом пользования земельным участком,
   который  имеет отношение к помещению арендодателя, и его границами.
   Если  арендодателю  принадлежит  только  часть  помещений в здании,
   принадлежащем  нескольким  собственникам,  то  к арендодателю имеет
   отношение  только  некая  идеальная доля в общей площади земельного
   участка.  В  этом  случае  границ земельного участка, которым может
   самостоятельно  пользоваться  и  за  который  несет ответственность
   арендодатель,  не  существует.  Соответственно у арендодателя нет в
   учете  земельного  участка как обособленного инвентарного объекта -
   объекта  основных  средств,  затраты  на  содержание которого можно
   было бы включить в состав расходов по налогу на прибыль.
       Работы  же по благоустройству связаны не с содержанием участка,
   а  направлены  на  улучшение  его  потребительских свойств. Поэтому
   такие  затраты  не  могут  быть  включены  в  расходы  по налогу на
   прибыль.
       Основным  вопросом  для отнесения указанных объектов к объектам
   внешнего   благоустройства   является  вопрос  использования  их  в
   производственной  деятельности  (или  экономическая  обоснованность
   для   налогообложения),   то   есть   налогоплательщику  необходимо
   доказать  право  учитывать данные расходы в целях исчисления налога
   на прибыль только в случаях:
       а)  непосредственной  связи объектов внешнего благоустройства с
   производственной  деятельностью  (в  случае, если здание, земля, на
   которой  находится здание, принадлежит на праве собственности вашей
   организации).
       Например,  если  размер  арендных платежей сформирован с учетом
   расходов,   связанных   с   содержанием   принадлежащего  на  праве
   собственности   имущества,   поддержанием  его  в  эксплуатационном
   состоянии,  налицо  экономическая  обоснованность  затрат на ремонт
   асфальтового   покрытия   и  признание  для  целей  налогообложения
   амортизационных  отчислений  по  этому  объекту.  Такая же ситуация
   обстоит   с   ограждением   границ   территории  и  ее  освещением.
   Ограждение-решетка   стальная  кованая  (в  отличие,  например,  от
   зеленой  изгороди  из  кустарника  либо  декоративной ограды) может
   быть  поставлена  для  целей  безопасности, сохранности имущества и
   т.п.  (поэтому и амортизационные отчисления на ограждение-решетку и
   расходы   на  ремонт  и  покраску  могут  быть  приняты  для  целей
   налогообложения   прибыли).   Устройство   освещения   может   быть
   обосновано  интересами  безопасности,  точно  так же, как установка
   ограждения;
       б)  если ваша организация арендует земельный участок, причем по
   договору  аренды  обязанности по созданию и обеспечению надлежащего
   состояния  арендуемых  основных  средств  в пределах его территории
   возложены  на  арендатора, но только если его расходы на исполнение
   этих обязанностей засчитываются в счет арендной платы.
       Что   касается  бордюров:  расходы  по  их  побелке,  частичной
   замене,   ремонта  поливочного  водопровода,  возведения  подпорных
   стенок  (железобетонных)  и  их ремонта, данные расходы относятся к
   благоустройству   территории,   так   как  направлены  на  создание
   удобного,  обустроенного с практической и эстетической точки зрения
   пространства  на  территории организации и, следовательно, не могут
   быть учтены для целей налогообложения прибыли.
       Таким  образом,  главным критерием отнесения отдельных объектов
   основных  средств  к  объектам внешнего благоустройства является их
   использование  в основной деятельности организации, направленной на
   получение  дохода. В случае, если есть экономическая обоснованность
   расходов  на  объект  основных средств (ст. 252 НК РФ), то есть его
   использование  направлено  на  получение дохода, то такой объект не
   признается  объектом  внешнего  благоустройства,  и амортизационные
   отчисления  по  нему  принимаются в расход, уменьшающий прибыль для
   целей налогообложения.
       Если  проведение  работ  текущего  характера  по таким объектам
   является   источником   получения  доходов  от  предпринимательской
   деятельности,  организация  вправе  учесть  данные  расходы в целях
   налогообложения прибыли.
       Вместе  с  тем,  необходимо  помнить,  что  ремонтировать можно
   только  реально существующий объект (собственный или арендованный),
   нельзя  ремонтировать  не  существующий  в  бухгалтерском  учете  и
   первичных документах объект.
   
                                           И.о. руководителя, советник
                                    государственной гражданской службы
                                         Российской Федерации 1 класса
                                                          В.Э.Колбергс
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна