Архив Семерка - Российский Правовой Портал



РЕШЕНИЕ АС ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛ. ОТ 26.07.2004 N А14-6728-2004/169/25 УТВЕРЖДЕНИЕ О НАЛИЧИИ НЕУСТРАНИМЫХ СОМНЕНИЙ В ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ СО ССЫЛКОЙ НА П. 7 СТ. 3 НК РФ НЕ МОЖЕТ НОСИТЬ УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ХАРАКТЕР, А ИМЕННО ОТСУТСТВИЕ В СТ. 78 НК РФ ОТДЕЛЬНОГО УПОМИНАНИЯ О ДАВНОСТНОМ СРОКЕ ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА САМО ПО СЕБЕ НЕ ОЗНАЧАЕТ ОТКАЗ ОТ НЕОБХОДИМОСТИ СИСТЕМНОГО (А НЕ ПО АНАЛОГИИ)...

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


                  АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
                                   
                                РЕШЕНИЕ
   
   от 26 июля 2004 года Дело N A14-6728-2004/169/25
                             (Извлечение)
   
       ОАО  С.  обратилась в Арбитражный суд с заявлением об  обязании
   ИМНС  РФ  по  Л-му  району  г. Воронежа принять  к  зачету  излишне
   уплаченную сумму налога 132442,8 рубля.
       В   судебном  заседании  19.07.2004  был  объявлен  перерыв  до
   26.07.2004.
       Ответчик   требований  не  признал,  в  представленном   отзыве
   возражает   против   заявленных  требований.  При   этом   ответчик
   ссылается на истечение трехгодичного срока давности.
       Исследовав  доказательства,  заслушав  объяснения  сторон,  суд
   установил.
       Заявителем представлена в налоговый орган 05.12.2000 уточненная
   налоговая декларация по налогу на землю за 2000 год, в которой  был
   указан  подлежащий  уплате земельный налог -  354403  рубля.  Затем
   12.11.2003   заявителем  была  представлена   в   налоговый   орган
   уточненная налоговая декларация по земельному налогу за  2000  год,
   в  которой  указан  подлежащий уплате налог  за  тот  же  земельный
   участок в сумме 221960 рублей. Уплачен земельный налог за 2000  год
   был по платежным поручениям от 14.03.2000 в сумме 76520 рублей,  от
   14.06.2000  в  сумме  76520  рублей, от 12.09.2000  в  сумме  76518
   рублей,  от 13.10.2000 в сумме 76518 рублей, от 08.11.2000 в  сумме
   36518 рублей и от 14.11.2000 в сумме 40000 рублей.
       Заявлением,   полученным  налоговым  органом   от   12.11.2003,
   заявитель  представил уточненные расчеты за 2000, 2001, 2002,  2003
   годы  и потребовал сумму переплаты по налогу - 491632 рубля зачесть
   в  счет уплаты земельного налога за 2004 год. Письмом от 15.03.2004
   ответчик  сообщил,  что декларация за 2000 год им  не  учитывается,
   так  как срок для возврата или зачета установлен ст. 78 НК РФ в три
   года  со дня уплаты. Переплата по остальным декларациям за  2001  -
   2003 годы была ответчиком зачтена по заявлению налогоплательщика  в
   счет предстоящих платежей.
       Расчет  земельного налога в уточненной декларации за  2000  год
   (221960  рублей) и размер земельных участков налоговым  органом  не
   оспаривается.
       Считая,  что  ст.  78  НК  РФ  срок для  проведения  зачета  не
   установлен, срок для возврата излишне уплаченного налога  в  данном
   случае  применяться  не  должен,  заявитель  обратился  в   суд   с
   заявлением  об  обязании зачесть излишне уплаченный налог  за  2000
   год в сумме 132442,8 рублей в счет будущих платежей.
       Из  справок  о состоянии расчетов ответчика и пояснений  сторон
   следует,  что  задолженности по платежам и пене  в  тот  же  бюджет
   заявитель не имеет, на 31.12.2003 по земельному налогу имеет  место
   переплата в сумме 519821 рубля (без учета спорной суммы).
       Суд  считает,  что требования заявителя подлежат удовлетворению
   частично по следующим основаниям.
       Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит
   зачету  в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому  или
   иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику  в
   порядке, предусмотренном настоящей статьей.
       Зачет  суммы  излишне  уплаченного налога  в  счет  предстоящих
   платежей   осуществляется   на  основании   письменного   заявления
   налогоплательщика  по  решению  налогового  органа.  Такое  решение
   выносится  в  течение  пяти  дней  после  получения  заявления  при
   условии,  что  эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный
   фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
       По  заявлению налогоплательщика и по решению налогового  органа
   сумма   излишне   уплаченного  налога  может  быть  направлена   на
   исполнение  обязанностей по уплате налогов или  сборов,  на  уплату
   пеней,  погашение недоимки, если эта сумма направляется  в  тот  же
   бюджет  (внебюджетный  фонд),  в который  была  направлена  излишне
   уплаченная  сумма  налога. Налоговые органы  вправе  самостоятельно
   произвести  зачет  в  случае,  если  имеется  недоимка  по   другим
   налогам.
       Возврат  суммы излишне уплаченного налога производится за  счет
   средств   бюджета   (внебюджетного  фонда),  в  который   произошла
   переплата,  в  течение  одного месяца со  дня  подачи  заявления  о
   возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
       Правовым основанием проведения любого зачета является ст. 78 НК
   РФ,  устанавливающая порядок зачета и возврата излишне  уплаченного
   налога  (сбора,  пени). Излишняя уплата возможна только  в  случае,
   если  размер  ранее перечисленной в бюджет суммы  налога  превышает
   размер  действительного налогового обязательства налогоплательщика.
   Следовательно,  утверждение об излишней уплате  налога  может  быть
   выявлено    налогоплательщиком   самостоятельно    (на    основании
   содержания  первичных учетных документов) или налоговым  органом  в
   ходе проведения налоговой проверки.
       Переплата налога может образоваться как в результате ошибочного
   (завышенного) исчисления величины налогового обязательства,  так  и
   по  причине  технической  неточности при  заполнении  графы  "Сумма
   платежа"  платежного  поручения. В обоих случаях  срок  на  возврат
   излишне уплаченного налога ограничен 3 годами со дня уплаты  налога
   (п.  8  ст.  78 НК РФ). Для зачета налога законодатель не  оговорил
   какого-либо специального срока.
       Согласно  п.  1  ст.  54  НК  РФ  налогоплательщики-организации
   исчисляют  налоговую базу по итогам каждого налогового  периода  на
   основе  данных  регистров бухгалтерского учета и  (или)  на  основе
   иных  документально  подтвержденных данных об объектах,  подлежащих
   налогообложению либо связанных с налогообложением. При  обнаружении
   ошибок  (искажений)  в  исчислении налоговой  базы,  относящихся  к
   прошлым   налоговым   (отчетным)  периодам,  в   текущем   отчетном
   (налоговом)  периоде перерасчет налоговых обязательств производится
   в   периоде   совершения   ошибки.  Лишь  в  случае   невозможности
   определения    конкретного    периода   корректируются    налоговые
   обязательства   отчетного  периода,  в  котором   выявлены   ошибки
   (искажения).
       Пункт  1  ст.  81  НК  РФ  предписывает  налогоплательщику  при
   обнаружении  в  налоговой  декларации  неотражения  или   неполноты
   отражения  сведений  внести  дополнения  и  изменения  в  налоговую
   декларацию.  Согласно  п.  1  ст. 80  НК  РФ  налоговая  декларация
   представляет   собой   письменное  заявление  налогоплательщика   о
   полученных  доходах,  произведенных расходах,  источниках  доходов,
   налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других  данных,
   связанных с исчислением и уплатой налога.
       Абзац  1  ст.  88 НК РФ прямо предусматривает, что  мероприятия
   налогового   контроля  в  форме  камеральной   налоговой   проверки
   проводятся   на   основе   налоговых  деклараций.   Соответственно,
   налоговая   декларация,   содержащая   сведения   о   возникновении
   оснований    для   исчисления   и   уплаты   налога,    оформляется
   налогоплательщиком исключительно для реализации  налоговым  органом
   своего права налогового контроля (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).
       Срок  налоговой  проверки  ограничен  Кодексом  3  календарными
   годами      деятельности     налогоплательщика,     непосредственно
   предшествующими году проведения проверки (ст. 87  НК  РФ).  В  силу
   ст. 32 НК РФ обязанности налоговых органов определяются нормами  НК
   РФ, а также федеральных законов. Следовательно, налоговый орган  не
   вправе  провести налоговую проверку уточненных налоговых деклараций
   налогоплательщика,  относящихся  к налоговым  (отчетным)  периодам,
   выходящим  за  рамки 3 лет, исчисляемых с момента подачи  налоговой
   декларации.
       Пункты  3  -  5 ст. 78 НК РФ не связывают проведение  зачета  с
   обязанностью налогового органа без какой-либо проверки принять  как
   бесспорный  факт  заявленное налогоплательщиком уменьшение  размера
   налогового  обязательства.  Напротив,  в  любом  случае   налоговым
   органом  выносится решение, в котором должны отражаться  не  только
   обстоятельства  направления суммы налога в  тот  же  бюджет,  но  и
   признание  данной  суммы  как излишне уплаченной.  При  юридическом
   запрете  проверки налоговым органом обстоятельства излишней  уплаты
   налога, вынесение решения, отвечающего требованиям п. п. 4 - 5  ст.
   78 НК РФ, невозможно.
       Институты   зачета   и  возврата  излишне  уплаченного   налога
   оформляют  отношения  налогоплательщика  и  налогового  органа   по
   вопросу исполнения обязанности по уплате налога (сбора).
       Пункт  7  ст. 78 НК РФ указывает на то, что в случае наличия  у
   налогоплательщика  недоимки  по уплате  налогов  и  сборов  (пени),
   начисленных  по тому же бюджету, возврат налогоплательщику  излишне
   уплаченной  суммы производится только после зачета указанной  суммы
   в  счет  погашения  недоимки. В этой связи возврат  налога,  как  и
   зачет,  производятся  в  рамках  одной  законодательной  процедуры.
   Трехгодичный давностный срок для возврата налога (п. 8  ст.  78  НК
   РФ)    сомнений   не   вызывает.   Следовательно,   основания   для
   неприменения п. 8 ст. 78 НК РФ к зачету излишне уплаченных  налогов
   отсутствуют.
       Заявитель  считает,  что п. 8 ст. 78  и  п.  2  ст.  79  НК  РФ
   регулируют   правоотношения,   возникшие   при   возврате   излишне
   уплаченного  налога,  а  не при зачете. Аналогия  закона  также  не
   может  быть  применена,  поскольку законодатель  не  распространяет
   правила  возврата  сумм налога на правила их зачета,  разграничивая
   порядок их проведения.
       Однако  с  утверждением  о  существовании  различной  процедуры
   зачета  и  возврата налога нельзя согласиться, исходя из содержания
   п.  7  ст. 78 НК РФ. Условия зачета и возврата (сальдо расчетов  по
   налогам,   сборам  и  пене  в  рамках  одного  бюджета)  идентичны.
   Возможность   проведения  возврата  исключительно   по   инициативе
   налогоплательщика соответствует природе института возврата  излишне
   уплаченного  налога  (в  противном случае  законодатель  фактически
   исключил  бы возможность досрочной добровольной уплаты налога,  что
   противоречило бы абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Различные сроки  зачета
   и    возврата    налога   не   свидетельствуют   о    существовании
   самостоятельных процессуальных процедур.
       В  связи  с  этим суд считает, что распространение  3-годичного
   срока возврата налога на зачет налога правомерно.
       Довод  о  неприменении 3-годичного давностного срока  к  зачету
   является  доводом о неприменении по аналогии п. 8  ст.  78  НК  РФ.
   Однако  необходимо признать использование срока давности проведения
   налоговой  проверки. Утверждение о наличии неустранимых сомнений  в
   применении законодательства о налогах и сборах со ссылкой на  п.  7
   ст.  3  НК РФ не может носить универсальный характер: отсутствие  в
   ст.  78  НК  РФ  отдельного  упоминания о давностном  сроке  зачета
   излишне  уплаченного  налога само по  себе  не  означает  отказ  от
   необходимости системного (а не по аналогии) толкования норм  НК  РФ
   и  использования  других норм Кодекса, позволяющих  дать  ответ  на
   вопрос  о  законности вынесения налоговым органом решения о  зачете
   суммы  излишне уплаченного налога при наличии пресекательных сроков
   проведения  проверки. Поскольку содержание ст. ст. 87 и  81  НК  РФ
   позволяет  однозначно  разрешить спорную  ситуацию,  то  ссылка  на
   наличие   неких  неустранимых  сомнений  в  актах  законодательства
   неприемлема.
       Таким  образом,  ст.  78 НК РФ предоставляет  налогоплательщику
   право  выбора зачета либо возврата излишне уплаченной суммы  налога
   и  устанавливает  порядок требования зачета либо возврата,  который
   является   общим:  по  заявлению  налогоплательщика.  Заявление   о
   возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течении  трех
   лет  со дня уплаты указанной суммы. Зачет излишне уплаченной  суммы
   в  счет  предстоящих  платежей осуществляется  также  на  основании
   заявления  налогоплательщика, но срок подачи заявления не оговорен.
   Возврат  излишне  уплаченной суммы налога либо  ее  зачет  являются
   возможностью   налогоплательщика  возместить   излишне   уплаченный
   налог.
       Исходя  из  принципа  всеобщности и равенства  налогообложения,
   установленного   п.   1   ст.   3  НК  РФ,   универсальности   воли
   законодателя,   выраженной  в  п.  8  ст.  78  НК  РФ,   отсутствия
   принципиального   различия  между  возвратом  и   зачетом   излишне
   уплаченной      суммы,      являющихся     средством      получения
   налогоплательщиком  назад излишне уплаченных им средств,  заявление
   о  зачете  излишне  уплаченной суммы налога  может  быть  подано  в
   течении   3  лет  с  момента  уплаты  налога.  Обратное  толкование
   положений   ст.   78  НК  РФ  привело  бы  к  нарушению   равенства
   налогообложения, налогоплательщики, не имеющие возможности  заявить
   о  зачете  в счет будущих платежей (например, в связи с ликвидацией
   юридического  лица  и  т.п.) находились бы в неравном  положении  с
   налогоплательщиками, имеющими задолженность  по  уплате  налогов  и
   сборов,  в  счет  погашения которой может  быть  засчитана  излишне
   уплаченная сумма налога. Кроме того, подобное толкование статьи  78
   НК  РФ означало бы, что отсутствуют всякие временные ограничения  в
   проведении   зачета  излишне  уплаченного  налога,  в   том   числе
   заявление  о проведении зачета в счет будущих платежей  может  быть
   подано в течение десяти и т.п. количества лет.
       В  п.  12  Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001  N  5  "О
   некоторых  вопросах применения части первой НК РФ" ВАС  РФ  указал,
   что  в  случае  отсутствия в НК РФ срока для  взыскания  налогов  с
   юридического  лица необходимо применять срок, установленный  НК  РФ
   для  взыскания налогов с физического лица, предусмотренный  НК  РФ,
   то  есть  применена  прямая аналогия закона,  исходя  из  критериев
   равенства и всеобщности налогообложения, установленного п. 1 ст.  3
   НК  РФ и универсальной воли законодателя, выраженной в статье 48 НК
   РФ,  прямо  не  относящейся в взысканию налогов с юридических  лиц.
   Таким  образом,  п.  12  указанного Постановления  Пленума  ВАС  РФ
   подтвердил применение аналогии в налоговых правоотношениях.
       Помимо  изложенного, ст. 17 Закона РФ "О плате за землю"  прямо
   предусматривает,  что плательщики, своевременно не  привлеченные  к
   уплате  земельного налога, уплачивают этот налог не  более  чем  за
   три   предшествующих  года.  Пересмотр  неправильно  произведенного
   налогообложения  допускается не более  чем  за  три  предшествующих
   года.  При этом в законе не указано, что имеется в виду календарный
   год,  следовательно, положения ст. 17 Закона РФ "О плате за  землю"
   соответствуют  положениям  п.  8  ст.  78  НК  РФ,  устанавливающим
   трехлетний   срок  возврата  излишне  исчисленного  и   уплаченного
   налога, начиная с даты его уплаты.
       Довод   заявителя  о  том,  что  налоговым  периодом   является
   календарный  год,  в данном судом случае судом не учитывается,  так
   как  ст.  78  НК  РФ  не упоминает о налоговом периоде  вообще,  не
   предусматривает положений об исчислении сроков давности, исходя  из
   сроков  уплаты налога либо истечения налогового периода. Также  суд
   не  учитывает  дату письма-заявления о зачете 05.10.2003,  так  как
   данное  письмо  было представлено ответчику только 12.11.2003.  Суд
   считает,  что  в данном случае права налогоплательщика  на  возврат
   (зачет)   налога  не  могут  быть  нарушены,  так  как   существует
   предусмотренный законом достаточный период времени для  исправления
   ошибок  в исчислении налога и заявитель имел достаточное количество
   времени   в   пределах   трех   лет  для  исправления   неправильно
   произведенного налогообложения.
       При  таких обстоятельствах требование заявителя в данной  части
   является необоснованным и не подлежит удовлетворению.
       В  части  уплаченного 14.11.2000 налога в  сумме  40000  рублей
   трехлетний   срок   не   истек,  следовательно,   налоговый   орган
   неправомерно  не зачел в счет будущих платежей данную  сумму.  Факт
   незачета  указанных 40000 рублей по основаниям, что  не  принята  к
   исполнению уточненная декларация за 2000 год, ответчик признает.
       В  соответствии  со  ст.  110 АПК РФ  госпошлина  относится  на
   стороны   пропорционально  удовлетворенным   исковым   требованиям.
   Ответчик    освобожден    от    уплаты    госпошлины    действующим
   законодательством.
       Исходя из вышеизложенного, на основании ст. 78 НК РФ, ч. 1  ст.
   65  АПК  РФ,  руководствуясь ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, Арбитражный
   суд
   
                                РЕШИЛ:
   
       Обязать  ИМНС РФ по Л-му р-ну г. Воронежа принять  к  зачету  в
   счет  будущих  платежей ОАО С. излишне уплаченную сумму  земельного
   налога в сумме 40000 рублей.
       Возвратить ОАО С. из федерального бюджета госпошлину в  размере
   1283 рублей.
       Исполнительные  листы будут выданы после вступления  решения  в
   законную силу.
       Решение  может  быть  обжаловано  в  месячный  срок  с  момента
   принятия  в  апелляционную инстанцию Арбитражного суда  Воронежской
   области.
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна