Архив Семерка - Российский Правовой Портал



РАЗЪЯСНЕНИЯ УФНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛ. ОТ 01.04.2007 О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                         ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
   
                               РАЗЪЯСНЕНИЯ
                          от 1 апреля 2007 года
   
                           О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
   
       В  соответствии  с  31-й  главой  Налогового кодекса Российской
   Федерации   с   2006   года   налогообложение   земельных  участков
   Воронежской  области  осуществляется не в зависимости от площади, а
   с  учетом  их  действительной  ценности  -  кадастровой  стоимости.
   Переход   на   новую   систему   налогообложения   породил  большое
   количество  вопросов  со  стороны  землепользователей - юридических
   лиц,  а  также  физических  лиц, осуществляющих предпринимательскую
   деятельность.  Рассмотрим  и  прокомментируем наиболее существенные
   моменты порядка исчисления земельного налога.
   
       1.  Основания  для  возникновения  и прекращения обязанности по
   уплате земельного налога.
   
       Статьей    65    Земельного   кодекса   РФ   установлено,   что
   использование   земли  в  Российской  Федерации  является  платным.
   Формами  такой  платы  являются  земельный  налог и арендная плата.
   Организации  и  физические лица, обладающие земельными участками на
   праве  собственности,  праве  постоянного (бессрочного) пользования
   или  праве  пожизненного  наследуемого  владения,  в  том  числе на
   основании  соответствующих актов, изданных органами государственной
   власти  или  органами  местного  самоуправления,  о  предоставлении
   земельных  участков, являются налогоплательщиками земельного налога
   (статья  388  Налогового  кодекса РФ и статья 8 Федерального закона
   от 29.11.2004 N 141-ФЗ).
       Вышеуказанные   права   на   земельные  участки  удостоверяются
   документами  и подлежат государственной регистрации (п. 1 статьи 25
   Земельного  кодекса  РФ,  п. 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ),
   которая  осуществляется  с  31.01.1998 в соответствии с Федеральным
   законом  от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав
   на  недвижимое  имущество  и  сделок  с ним". Датой государственной
   регистрации  прав  является день внесения соответствующих записей о
   правах в Единый государственный реестр прав (далее - ЕГРП).
       Права  на  недвижимое  имущество,  возникшие до 31.01.1998, при
   отсутствии  их государственной регистрации имеют равную юридическую
   силу с записями в ЕГРП.
       При  продаже  или передаче земельных участков нужно рассмотреть
   три возможных варианта:
       1.    Если    продавец    земельного   участка   является   его
   собственником,  то он остается налогоплательщиком земельного налога
   до    момента   государственной   регистрации   прекращения   права
   собственности   на   участок.   Регистрация  прав  собственности  и
   регистрация  прекращения  этих прав производятся одновременно. Если
   по  приобретенному  земельному  участку  документы, необходимые для
   регистрации   прав,   оформляются   или  переданы  на  регистрацию,
   обязанность  по  уплате земельного налога у лица, приобретшего этот
   земельный  участок,  возникает  с  момента  госрегистрации права на
   землю.   В  том  случае,  если  покупатель  земельного  участка  по
   каким-либо  причинам  уклоняется  от  госрегистрации перехода права
   собственности  на  землю, решение о такой регистрации по требованию
   продавца  может  быть вынесено в судебном порядке на основании п. 3
   ст. 551 Гражданского кодекса.
       2.  Организация, у которой земельный участок находился на праве
   постоянного   (бессрочного)   пользования,   остается  плательщиком
   земельного  налога  до  момента  регистрации  прекращения указанных
   прав  или,  если  право  постоянного  (бессрочного)  пользования не
   регистрировалось,   -   до   момента   вступления   в  силу  актов,
   подтверждающих    прекращение   права   постоянного   (бессрочного)
   пользования.
       3.  Если  организация  не  предпринимает каких-либо действий по
   оформлению  прав  на предоставленный ей земельный участок, то такие
   факты  выявляются налоговыми органами в ходе проводимой контрольной
   работы  с  последующим  рассмотрением  вопроса  вины  лиц  (ст. 110
   Налогового  кодекса РФ), уклоняющихся от регистрации прав на землю,
   а    также    привлечением    их   к   налоговой   ответственности,
   предусмотренной  статьей  120  (или 122) Налогового кодекса РФ. При
   этом  налоговыми  органами  учитываются  нормы Гражданского кодекса
   Российской  Федерации,  Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ,
   а   также  условия  договоров  (в  том  числе  в  отношении  сроков
   государственной регистрации объектов и ответственности сторон).
       Основания   для  возникновения  и  прекращения  обязанности  по
   уплате  земельного  налога  при  переходе  права  собственности  на
   здания,   строения,  сооружения  (далее,  для  удобства,  -  просто
   сооружения)  нужно  рассматривать отдельным вопросом, учитывая, что
   органами  ФРС  фактически производится регистрация перехода прав на
   сооружения без учета земельной составляющей.
       Земельные   участки,  находящиеся  под  сооружениями,  подлежат
   обложению  земельным  налогом  в  том  же порядке, что и не занятые
   постройками  земельные участки. Для целей налогообложения первичным
   элементом  по-прежнему является юридический факт возникновения прав
   на  землю,  с  той  лишь  разницей,  что  земельный  участок теперь
   находится под приобретаемым сооружением.
       Судьбу  земельного участка и находящегося на нем сооружения при
   переходе    права    собственности    связывают   следующие   нормы
   законодательства:
       во-первых,   согласно  статье  35  Земельного  кодекса  РФ  при
   переходе  права  собственности  на сооружение, находящееся на чужом
   земельном  участке,  к  другому  лицу,  оно  приобретает  право  на
   использование  соответствующей  части  земельного  участка, занятой
   этим  сооружением  и  необходимой  для его использования, на тех же
   условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник;
       во-вторых,    необходимо   учитывать   положения   статьи   552
   Гражданского  кодекса  РФ,  согласно  которым  по  договору продажи
   сооружения  покупателю одновременно с передачей права собственности
   на  такую  недвижимость  передаются  права  на  ту часть земельного
   участка,  которая  занята  этой  недвижимостью  и необходима для ее
   использования.  При этом в случае продажи недвижимости, находящейся
   на   земельном   участке,   не   принадлежащем  продавцу  на  праве
   собственности,    покупатель    приобретает    право    пользования
   соответствующей  частью  земельного участка на тех же условиях, что
   и продавец недвижимости.
       Однако  подавляющее  большинство  земельных участков из состава
   земель  поселений  Воронежской  области находятся у юридических лиц
   именно  в  постоянном  (бессрочном)  пользовании,  а  с  30.10.2001
   (момента  введения  в  действие  Земельного  кодекса  РФ)  на таких
   условиях  земельные  участки предоставляются только государственным
   и  муниципальным  учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а
   также   органам   государственной   власти   и   органам   местного
   самоуправления   (п.   1   ст.  20  Земельного  кодекса  РФ).  Иные
   юридические   лица,   которые  приобрели  сооружения  на  земельных
   участках,    находящихся    у   продавца   на   праве   постоянного
   (бессрочного)  пользования,  могут оформить свое право на земельный
   участок  только  путем  заключения договора аренды или приобретения
   его  в  собственность.  Более  того, ненормативные акты полномочных
   органов  о  предоставлении  земельных участков на праве постоянного
   (бессрочного)  пользования  юридическим  лицам, не указанным в п. 1
   статьи  20  Земельного  кодекса РФ, которые изданы после введения в
   действие  Земельного  кодекса  РФ,  признаются  недействительными в
   силу  ст.  13  ГК  РФ либо не подлежат применению в соответствии со
   статьей  12  ГК  РФ  как  противоречащие  закону. Указанная позиция
   подтверждается  Постановлением  Пленума  Высшего  Арбитражного Суда
   Российской Федерации от 24.03.2005 N 11.
       Федеральный  закон от 27.12.2005 N 192-ФЗ "О внесении изменения
   в  статью  3  Федерального закона "О введении в действие Земельного
   кодекса  Российской  Федерации"  продлил сроки переоформления права
   постоянного   (бессрочного)  пользования  земельными  участками  на
   право  аренды  земельных  участков,  а  также  сроки приобретения в
   собственность с 1 января 2006 года до 1 января 2008 года.
       Напомним,   что   в   соответствии  с  Федеральным  законом  от
   25.10.2001  N  137-Ф3  "О  введении  в  действие Земельного кодекса
   Российской  Федерации"  (п.  2  статьи 3) землепользователи обязаны
   были   переоформить  право  постоянного  (бессрочного)  пользования
   земельными  участками  на  право  аренды  или  приобрести земельные
   участки  в  собственность  по  своему желанию до 1 января 2006 года
   (теперь   -   до   01.01.2008).   Переоформление  осуществляется  в
   соответствии  с  порядком,  закрепленным  ст. 36 Земельного кодекса
   РФ.
       К   лицам,   которые  не  выполнят  обязанность  переоформления
   земельных  участков  до  1  января  2008 года, может быть применена
   административно-правовая   ответственность.   Статья  7.1  КоАП  РФ
   предусматривает    ответственность   за   использование   земельных
   участков     без     оформленных     в     установленном    порядке
   правоустанавливающих   документов   на   землю.  Поскольку  договор
   аренды,   договор   купли-продажи  земельного  участка  из  состава
   государственной   или   муниципальной  собственности  (при  условии
   государственной  регистрации  договора  аренды, права собственности
   на    участок)    являются    правоустанавливающими    документами,
   использование    земельных    участков    на    праве   постоянного
   (бессрочного)  пользования после 1 января 2008 года образует состав
   административного  правонарушения,  дела  о  котором  рассматривают
   органы,  осуществляющие контроль за использованием и охраной земель
   (государственный  земельный контроль). В соответствии с положениями
   Земельного   кодекса  РФ  (ст.  9)  земельный  контроль  отнесен  к
   полномочиям   Российской  Федерации,  а  специально  уполномоченным
   федеральным    органом    исполнительной   власти,   осуществляющим
   государственный  земельный  контроль,  в  настоящее  время является
   Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости.
       Таким  образом,  с  1  января  2008  года с отменой бессрочного
   пользования  земельными  участками  вопрос определения плательщиков
   земельного    налога    в   отношении   организаций,   занимающихся
   коммерческой  деятельностью,  существенно  упростится.  Сегодня  же
   подавляющая  часть  землепользователей  по-прежнему  не  занимается
   переоформлением  права  постоянного (бессрочного) пользования. Одни
   организации  пребывают  в  недоумении  от множества бюрократических
   проблем,  с  которыми  они  столкнулись  при переоформлении прав на
   землю,  у  других нет денежных средств в необходимом объеме, третьи
   же просто не видят в этом необходимости.
       В   любом   случае   до   момента  государственной  регистрации
   прекращения  права постоянного (бессрочного) пользования земельными
   участками  или, если право постоянного (бессрочного) пользования не
   регистрировалось,    до    момента   вступления   в   силу   актов,
   подтверждающих    прекращение   права   постоянного   (бессрочного)
   пользования,  организация  - продавец строения, у которой земельный
   участок  находился  на праве постоянного (бессрочного) пользования,
   остается плательщиком земельного налога.
       Покупатель,  приобретший  право  собственности  на  сооружение,
   которое  находилось  на земельном участке, предоставленном продавцу
   на  праве  постоянного  (бессрочного)  пользования, и не оформивший
   свое  право  на земельный участок путем заключения договора аренды,
   становится  плательщиком  земельного  налога с момента вступления в
   силу    актов,   подтверждающих   прекращение   права   постоянного
   (бессрочного)  пользования  продавца  сооружения  в отношении всего
   земельного  участка  или  части  земельного участка, относящегося к
   этому  сооружению.  При  этом, если покупателем сооружения не будет
   представлено   доказательство,   что   для   использования  объекта
   недвижимости  необходима  иная, меньшая площадь земельного участка,
   налог  в  силу  статьи  35  Земельного  кодекса  РФ  и  статьи  552
   Гражданского  кодекса  РФ должен исчисляться с площади, указанной в
   акте о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования.
       В   случае   переоформления   права  постоянного  (бессрочного)
   пользования  земельным  участком на право его аренды в соответствии
   с  п.  2  статьи  3  Федерального  закона  N  137-Ф3 организация не
   признается     плательщиком    земельного    налога    с    момента
   государственной  регистрации  договора  аренды,  а  именно  с  даты
   внесения соответствующей записи в ЕГРП.
       Покупатель   сооружения,  находящегося  на  земельном  участке,
   принадлежащем  продавцу  на  праве  аренды,  с  момента регистрации
   перехода  права  собственности  на  такую  недвижимость приобретает
   право  пользования  земельным  участком, занятым этим сооружением и
   необходимым  для  его  использования на праве аренды, независимо от
   того,  оформлен  ли  в  установленном  порядке договор аренды между
   покупателем  недвижимости и собственником земельного участка. Таким
   образом,  поскольку  организация  фактически  пользуется  земельным
   участком   на   праве   аренды,   она  не  признается  плательщиком
   земельного налога.
       При  продаже отдельных помещений в сооружении, когда отчуждение
   доли   земельных   участков   пропорционально   доле  площади  этих
   помещений   в   сооружениях   не   происходит,   налогоплательщиком
   земельного  налога продолжает оставаться юридическое лицо, которому
   согласно  ранее  выданным  правоудостоверяющим  документам,  в  том
   числе  по решениям органов местного самоуправления о предоставлении
   земельных  участков,  была  произведена  передача  всего земельного
   участка  (в данном случае занятого сооружением) в собственность или
   пользование.
       В  то  же  время,  если  покупатели  недвижимости  (помещений в
   сооружении)   оформили   право   собственности   на   занятые  этой
   недвижимостью  части  земельных  участков, то они должны уплачивать
   земельный  налог  согласно п. 3 статьи 392 Налогового кодекса РФ, в
   соответствии  с которой налоговая база в отношении части земельного
   участка,   которая   занята   недвижимостью  и  необходима  для  ее
   использования,    определяется   пропорционально   доле   в   праве
   собственности (в площади) на указанную недвижимость.
       Часто   встречается   ситуация,   когда   государственному  или
   муниципальному  учреждению  по  договору безвозмездного пользования
   предоставляются   помещения,  закрепленные  на  праве  оперативного
   управления за другим государственным (муниципальным) учреждением.
       Пунктом  1  ст.  36  Земельного  кодекса  РФ предусмотрено, что
   юридические  лица,  имеющие  в  безвозмездном  пользовании  здания,
   строения,   сооружения,   расположенные   на   земельных  участках,
   находящихся  в  государственной  или  муниципальной  собственности,
   приобретают  права  на  эти  земельные  участки  в  соответствии  с
   Земельным  кодексом  РФ.  Однако  эта  норма не распространяется на
   юридических  лиц,  имеющих  в безвозмездном пользовании помещения в
   зданиях  и сооружениях, в связи с чем указанные юридические лица не
   приобретают    права    пользования   соответствующими   земельными
   участками  и,  следовательно,  не являются плательщиками земельного
   налога.  Вместе  с тем на основании п. 3 указанной статьи в случае,
   если   в   здании,  находящемся  на  неделимом  земельном  участке,
   помещения  принадлежат  одним  лицам на праве собственности, другим
   лицам  на  праве  хозяйственного  ведения  или  всем лицам на праве
   хозяйственного  ведения,  эти  лица  имеют  право  на  приобретение
   данного  земельного  участка  в  аренду  с  множественностью лиц на
   стороне   арендатора.  Причем  договор  аренды  земельного  участка
   заключается  при  условии  согласия  сторон  на вступление в данный
   договор   иных   правообладателей   помещений   в  этом  здании.  В
   рассматриваемом    случае    государственные    или   муниципальные
   учреждения  -  правообладатели  помещений  в здании обладают правом
   ограниченного  пользования  земельным  участком  для  осуществления
   своих  прав  на  принадлежащие им помещения и не будут признаваться
   плательщиками земельного налога.
   
       2.  Об  обязанности  налогоплательщика  указывать  в  налоговой
   декларации   по  земельному  налогу  кадастровый  номер  земельного
   участка.
   
       Налоговая  база  по  земельному налогу определяется в отношении
   каждого  земельного  участка как кадастровая стоимость по состоянию
   на   1   января  года,  являющегося  налоговым  периодом  (ст.  391
   Налогового  кодекса  РФ).  Налогоплательщики-организации определяют
   налоговую     базу    самостоятельно    на    основании    сведений
   государственного  земельного  кадастра  о каждом земельном участке,
   принадлежащем  им  на  праве  собственности  или  праве постоянного
   (бессрочного)  пользования.  Налогоплательщики  -  физические лица,
   являющиеся  индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую
   базу  самостоятельно  в  отношении земельных участков, используемых
   ими  в  предпринимательской  деятельности,  на  основании  сведений
   государственного  земельного  кадастра  о каждом земельном участке,
   принадлежащем   им   на   праве  собственности,  праве  постоянного
   (бессрочного)  пользования  или  пожизненного наследуемого владения
   (п. 3 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
       Согласно  статье  66  Земельного  кодекса  РФ  для установления
   кадастровой     стоимости     земельных     участков     проводится
   государственная кадастровая оценка земель.
       Органы  исполнительной власти субъектов Российской Федерации по
   представлению   территориальных   органов   Федерального  агентства
   кадастра     объектов     недвижимости     утверждают    результаты
   государственной  кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения
   государственной    кадастровой    оценки    земель,    утвержденных
   Постановлением  Правительства  Российской Федерации от 08.04.2000 N
   316).  Кадастровая стоимость земельных участков Воронежской области
   утверждена следующими постановлениями областной администрации:
       -   от   28.12.2005   N   1224   "Об   утверждении  результатов
   государственной оценки земель поселений Воронежской области";
       -   от   29.11.2006   N   975   "Об   утверждении   результатов
   государственной оценки земель сельскохозяйственного назначения";
       -   от   23.07.2005   N   706   "Об   утверждении   результатов
   государственной  оценки  земель лесного фонда II уровня Воронежской
   области";
       -   от   19.09.2005   N   928   "Об   утверждении   результатов
   государственной оценки земель водного фонда Воронежской области";
       -   от   19.09.2005   N   929   "Об   утверждении   результатов
   государственной   оценки  земель  садоводческих,  огороднических  и
   дачных объединений Воронежской области";
       -   от   04.10.2005   N   981   "Об   утверждении   результатов
   государственной   оценки   земель  особо  охраняемых  территорий  и
   объектов Воронежской области";
       -   от   11.11.2005   N   1082   "Об   утверждении  результатов
   государственной    оценки    земель   промышленности,   энергетики,
   транспорта,  связи,  радиовещания, телевидения, информатики, земель
   для   обеспечения   космической   деятельности,   земель   обороны,
   безопасности  и  земель  иного  специального назначения Воронежской
   области".
       Федеральным  законом  от  02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном
   земельном  кадастре"  определено,  что  государственный кадастровый
   учет   земельных   участков   сопровождается   присвоением  каждому
   земельному  участку  кадастрового  номера. Этот номер присваивается
   каждому  земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве
   объекта   имущества,  права  на  который  подлежат  государственной
   регистрации  в  ЕГРП  (п.  5  Правил присвоения кадастровых номеров
   земельным   участкам,   утвержденных  Постановлением  Правительства
   Российской Федерации от 06.09.2000 N 660).
       Пунктом  4  ст.  8  Закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ, которым была
   введена  глава  31  Налогового  кодекса  РФ,  установлено,  что при
   отсутствии  в  ЕГРП  информации  о существующих правах на земельные
   участки  плательщики  земельного  налога  определяются на основании
   государственных    актов,   свидетельств   и   других   документов,
   удостоверяющих  права  на  землю  и  выданных  до вступления в силу
   Закона  N  122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют
   равную юридическую силу с записями в ЕГРП.
       К таким документам относятся:
       -  свидетельство  о государственной регистрации права по форме,
   утвержденной  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   18.02.1998   N   219   "Об   утверждении   Правил  ведения  Единого
   государственного  реестра  прав  на недвижимое имущество и сделок с
   ним";
       -  свидетельство  о  праве  собственности  на  землю  по форме,
   утвержденной  Указом  Президента Российской Федерации от 27.10.1993
   N  1767  "О  регулировании  земельных отношений и развитии аграрной
   реформы в России";
       -   государственный   акт  на  право  собственности  на  землю,
   пожизненного   наследуемого   владения,  бессрочного  (постоянного)
   пользования  землей  по формам, утвержденным Постановлением Совмина
   РСФСР  от  17.09.1991  N  493 "Об утверждении форм государственного
   акта  на  право  собственности  на землю, пожизненного наследуемого
   владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";
       -  свидетельство  о  праве  собственности  на  землю  по форме,
   утвержденной  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   19.03.1992  N  177  "Об  утверждении  форм  свидетельства  о  праве
   собственности      на     землю,     договора     аренды     земель
   сельскохозяйственного  назначения и договора временного пользования
   землей сельскохозяйственного назначения";
       -  акты,  изданные органами государственной власти или органами
   местного  самоуправления  (постановления,  распоряжения, решения) в
   рамках     их    компетенции    и    в    порядке,    установленном
   законодательством,  действующим  в  месте  издания  таких  актов на
   момент их издания, о предоставлении земельных участков.
       До   введения   в  действие  Закона  N  122-ФЗ  учет  земельных
   участков,  а  также  их  правообладателей  осуществлялся земельными
   органами.  Указанная  информация  наряду с информацией из ЕГРП была
   включена   в   данные   земельного   кадастра.  Таким  образом,  на
   кадастровый   учет   поставлены   земельные   участки,  по  которым
   когда-либо  оформлялись  землеотводные  документы.  Исходя  из этих
   данных,   территориальными  органами  Роснедвижимости  по  запросам
   налогоплательщиков  и  доводится информация о кадастровых номерах и
   кадастровой стоимости земельных участков.
       Сведения  государственного  земельного кадастра об определенном
   земельном  участке (в том числе кадастровый номер) представляются в
   виде   выписок   по   месту   учета   данного   земельного  участка
   правообладателю  или  уполномоченным правообладателем лицам (ст. 22
   Закона  N  28-ФЗ).  Для  получения  этой информации правообладатели
   земельных   участков   могут  обращаться  в  орган,  осуществляющий
   деятельность  по  ведению  государственного  земельного кадастра, -
   Управление  Федерального  агентства  кадастра объектов недвижимости
   по Воронежской области.
       Налогоплательщик,  представляя в налоговые органы декларацию по
   земельному  налогу  и  налоговые  расчеты  по  авансовым  платежам,
   должен  указывать  в  них  кадастровый  номер  земельного  участка.
   Порядок  представления  налоговой декларации по земельному налогу в
   налоговые  органы  установлен  статьей 398 Налогового кодекса РФ, в
   соответствии    с    которой   налоговые   декларации   по   налогу
   представляются  не  позднее  1 февраля года, следующего за истекшим
   налоговым    периодом.   Расчеты   сумм   по   авансовым   платежам
   представляются  налогоплательщиками в течение налогового периода не
   позднее  последнего  числа  месяца, следующего за истекшим отчетным
   периодом.  Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций
   и  физических  лиц,  являющихся  индивидуальными предпринимателями,
   признаются  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
   года (п. 2 ст. 393 Налогового кодекса РФ).
       Отделы    работы    с    налогоплательщиками    инспекций   при
   осуществлении  процедуры  приема  расчетов по авансовым платежам по
   земельному  налогу  или  налоговых  деклараций  в случае неуказания
   плательщиком   по   строке   010   раздела  2  кадастрового  номера
   земельного   участка   не  вправе  отказать  в  приеме  отчетности.
   Принятая    отчетность    подлежит   регистрации,   и   обязанность
   налогоплательщика    по    представлению    отчетности    считается
   исполненной.  Отдел  работы  с налогоплательщиками должен перенести
   данную  отчетность  в  журнал  деклараций,  требующих  уточнения, и
   направить  налогоплательщику  уведомление  о необходимости внесения
   уточнений.  Если  в течение 10 календарных дней с момента получения
   почтового  отправления  налогоплательщиком  или  возврата почтового
   отправления    ввиду    отсутствия   адресата   по   указанному   в
   учредительных   документах   адресу   налогоплательщик   не  вносит
   уточнений,  то  копия  реестра таких расчетов и оригиналы расчетов,
   минуя   отдел   ввода,  должны  направляться  в  отдел  камеральных
   проверок.
       Внесение   налогоплательщиком  кадастрового  номера  земельного
   участка  осуществляется  путем представления уточненного расчета по
   земельному налогу.
       Отсутствие  кадастрового номера земельного участка в расчете по
   авансовым  платежам  или  налоговой  декларации может означать, что
   юридическое  лицо  или  индивидуальный  предприниматель  пользуется
   земельным  участком  без  наличия  землеотводных документов. В этом
   случае  отдел камеральных проверок должен направить запрос в органы
   муниципальных  образований  по  месту нахождения земельного участка
   для принятия мер к землепользователю по оформлению документов.
       Возможны  ситуации, когда кадастровая оценка земельного участка
   не  проведена.  В этом случае авансовые платежи и земельный налог в
   отношении   этих   земельных   участков   не   уплачиваются  до  ее
   проведения.
       В  отношении  таких  земельных участков налогоплательщик обязан
   представить  в налоговые органы по истечении налогового (отчетного)
   периода   "нулевую"   налоговую  декларацию  (налоговый  расчет  по
   авансовым платежам).
       После  проведения  кадастровой  оценки  земельного  участка  по
   состоянию   на   1   января   соответствующего  налогового  периода
   налогоплательщик   обязан   в   соответствии   со  ст.  81  Кодекса
   представить  уточненную  налоговую  декларацию  за  соответствующий
   налоговый   период,   а   в   случае,  если  кадастровая  стоимость
   земельного  участка  проведена  до окончания срока уплаты авансовых
   платежей  по  налогу  за  третий  квартал  календарного  года, то и
   уточненные  налоговые  расчеты  по  авансовым платежам по налогу за
   первый   и   второй  кварталы  календарного  года  с  уплатой  сумм
   авансовых  платежей.  При  этом  начисление  пени  за  каждый  день
   просрочки   исполнения  обязанности  по  уплате  налога  (авансовых
   платежей по налогу) не должно производиться.
   
       3.  О  порядке  исчисления земельного налога в случае изменения
   кадастровой  стоимости  земельного  участка  в  течение  налогового
   периода.
   
       Рассмотрим два варианта.
       Предположим,   у   учреждения  имеется  свидетельство  о  праве
   постоянного  (бессрочного)  пользования  земельным  участком (общей
   площадью  10000  кв. м), зарегистрированное в установленном порядке
   в  Едином  государственном  реестре  прав на недвижимое имущество и
   сделок  с  ним. Вместе с тем в целях оформления права собственности
   на  земельный  участок  было  проведено его межевание, в результате
   которого  площадь  участка была уменьшена на 2000 кв. м и составила
   соответственно  8000  кв.  м;  также  был получен новый кадастровый
   номер   земельного   участка,   выдан   новый  кадастровый  план  и
   определена новая кадастровая стоимость.
       Присвоение   земельному   участку  нового  кадастрового  номера
   рассматривается  не  как  изменение границ существующего участка, а
   как  выделение нового земельного участка. Следовательно, присвоение
   нового  кадастрового номера земельному участку в течение налогового
   периода  по  земельному  налогу влечет одновременное прекращение (в
   отношении  первоначального  земельного  участка) и возникновение (в
   отношении  нового земельного участка) права собственности или права
   постоянного (бессрочного) пользования.
       До   момента   государственной  регистрации  прекращения  права
   постоянного    (бессрочного)    пользования    земельным   участком
   исчисление  земельного  налога  должно  производиться  на основании
   имеющегося   у   учреждения   свидетельства   о  праве  постоянного
   (бессрочного)   пользования   земельным  участком  исходя  из  всей
   площади   данного   участка  (10000  кв.  м)  и  на  основании  его
   кадастровой  стоимости.  При  этом  исчисление  земельного налога в
   данной  ситуации осуществляется с учетом п. 7 статьи 396 Налогового
   кодекса РФ.
       Другой  вариант,  если в течение налогового периода осуществлен
   перевод  земель  из  одной  категории  в  другую  или  изменен  вид
   разрешенного   использования  земельного  участка  и  в  результате
   изменилась  величина  кадастровой  стоимости земельного участка без
   изменения  кадастрового  номера.  Налоговая  база,  размер  которой
   зависит  от  кадастровой стоимости, определенной на конкретную дату
   (1   января   года,   являющегося  налоговым  периодом),  не  может
   изменяться  в  течение  налогового периода (за исключением случаев,
   когда  произошло  изменение результатов государственной кадастровой
   оценки  земли  вследствие исправления технических ошибок, судебного
   решения  и  т.п.,  внесенных  обратным числом на указанную дату). В
   связи  с  этим  такие  изменения учитываются только при определении
   налоговой   базы,   которая   будет   применяться   для  исчисления
   земельного налога в следующем налоговом периоде.
   
       4.  Порядок  применения  коэффициента  правообладания земельным
   участком.
   
       Обязанность  по  уплате  земельного  налога,  как  и  авансовых
   платежей,   возложена   на   налогоплательщика   в  соответствии  с
   Налоговым  кодексом  РФ.  По  итогам отчетных периодов уплачивается
   фиксированная  сумма  авансового  платежа,  исчисленная  в  размере
   одной  четвертой  соответствующей  налоговой ставки процентной доли
   кадастровой  стоимости  земельного участка по состоянию на 1 января
   года,  являющегося  налоговым  периодом. Исчисление суммы авансовых
   платежей  производится  по истечении I, II и III кварталов текущего
   налогового периода.
       Если,   например,   кадастровая  стоимость  земельного  участка
   составляет   1000000  рублей,  а  налоговая  ставка  установлена  в
   размере  1,5%, то сумма земельного налога, которую следует уплатить
   по  истечении налогового периода, составит: 1000000 рублей x 1,5% =
   15000 рублей.
       Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:
   
       за I квартал -                 15 000 рублей : 4 = 3 750 рублей;
       за 6 мес. -                    15 000 рублей : 4 = 3 750 рублей;
       за 9 мес. -                    15 000 рублей : 4 = 3 750 рублей.
   
       Всего   в   течение  налогового  периода  надо  уплатить  сумму
   авансовых  платежей  в  размере:  3750  рублей + 3750 рублей + 3750
   рублей = 11250 рублей.
       Если  земельный  участок  предоставлен (или продан) не с начала
   года,  то  применяются  правила  п. 7 статьи 396 Налогового кодекса
   РФ,   согласно  которым  в  случае  возникновения  (прекращения)  у
   налогоплательщика  в  течение  налогового (отчетного) периода права
   собственности  (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного
   наследуемого  владения)  на земельный участок (его долю) исчисление
   суммы  налога  (суммы  авансового  платежа  по  налогу) в отношении
   данного  земельного  участка  производится  с  учетом  коэффициента
   правообладания   земельным   участком  (К2).  К2  определяется  как
   отношение  числа полных месяцев, в течение которых данный земельный
   участок   находился   в   собственности   (постоянном  (бессрочном)
   пользовании,  пожизненном  наследуемом владении) налогоплательщика,
   к  числу  календарных  месяцев  в налоговом (отчетном) периоде. При
   этом,  если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до
   15-го  числа  соответствующего месяца включительно, за полный месяц
   принимается  месяц возникновения указанных прав. Если возникновение
   (прекращение)   указанных   прав   произошло   после   15-го  числа
   соответствующего  месяца,  то  за  полный  месяц  принимается месяц
   прекращения указанных прав.
       Если  земельный участок использовался в течение всего отчетного
   периода  (I  квартал,  6  мес.,  9  мес.),  то  сумма  исчисленного
   авансового   платежа  за  отчетный  период  определяется  как  одна
   четвертая  от  произведения налоговой базы и налоговой ставки. Если
   земельный  участок  использовался не весь отчетный период, то сумма
   исчисленного  авансового  платежа  за  отчетный период определяется
   как  одна  четвертая  от  произведения  налоговой  базы,  налоговой
   ставки и коэффициента К2.
       Допустим,  что  земельный  участок  предоставлен организации 10
   февраля.  Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, составит (К2 =
   11 мес. / 12 мес. = 0,92):
       1000000 рублей x 1,5% х К2 = 13800 рублей.
       Для  исчисления  суммы  авансового платежа, подлежащей уплате в
   бюджет  за  I  квартал,  6  мес.  и  9  мес.,  К2  определяется как
   отношение   числа  полных  месяцев,  в  течение  которых  земельный
   участок  находится  в  пользовании,  к  числу календарных месяцев в
   отчетном периоде и составит:
       за I квартал - 2 мес. : 3 мес. = 0,67;
       за 6 мес. - 5 мес. : 6 мес. = 0,83;
       за 9 мес. - 8 мес. : 9 мес. = 0,89.
       Авансовые   платежи,  подлежащие  уплате,  по  итогам  отчетных
   периодов составят:
       за I квартал - (1000000 рублей x 1,5% x 0,67): 4 = 2513 рублей;
       за 6 мес. - (1000000 рублей x 1,5% x 0,83): 4 = 3113 рублей;
       за 9 мес. - (1000000 рублей x 1,5% x 0,89): 4 = 3338 рублей.
       Всего  в течение налогового периода организация должна уплатить
   сумму  авансовых  платежей  в  размере: 2513 рублей + 3113 рублей +
   3338  рублей  =  8964 рубля. Исчисленная сумма налога, подлежащая к
   уплате  в бюджет за налоговый период, составит: 13800 рублей - 8964
   рубля = 4836 рублей.
       При   рассмотрении   вопроса   об   уплате   земельного  налога
   (авансовых   платежей   по   налогу)   и   представления  налоговой
   декларации  (налогового  расчета  по  авансовым платежам) положения
   пункта   7   статьи   396  Налогового  кодекса  РФ  применяются  во
   взаимосвязи  с положением пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ,
   согласно  которому налогоплательщик вправе исполнить обязанность по
   уплате налога досрочно.
       В  этой  связи  в  случае  прекращения  у  налогоплательщика  в
   течение  налогового периода права на земельный участок он вправе по
   окончании   отчетного  периода,  в  котором  произошло  прекращение
   права,   произвести   не   уплату   авансового  платежа,  а  уплату
   земельного  налога,  исчисленного  за  налоговый  период,  с учетом
   коэффициента   К2   и   представить  в  налоговый  орган  налоговую
   декларацию  до  установленного  пунктом  3  статьи  398  Налогового
   кодекса РФ срока представления налоговой декларации.
       Если   налогоплательщик  не  воспользовался  правом  досрочного
   исполнения  обязанности  по  уплате  земельного  налога, то излишне
   уплаченная  сумма  подлежит  возврату  (зачету)  в  соответствии со
   статьей 78 Налогового кодекса РФ.
   
       5. Исчисление земельного налога организациями-застройщиками.
   
       В    соответствии    со   ст.   388   Налогового   кодекса   РФ
   налогоплательщиками  земельного  налога  признаются  организации  и
   физические   лица,   обладающие   земельными   участками  на  праве
   собственности,  праве  постоянного  (бессрочного)  пользования  или
   праве   пожизненного   наследуемого   владения.  Согласно  ст.  131
   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  право собственности и
   другие  вещные  права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их
   возникновение,   переход  и  прекращение  подлежат  государственной
   регистрации    в    едином    государственном   реестре   органами,
   осуществляющими  государственную регистрацию прав на недвижимость и
   сделок  с  ней.  Таким  образом,  основанием  для уплаты земельного
   налога   является   правоустанавливающий   документ   на  земельный
   участок.
       Предположим,    земельный    участок,   на   котором   возведен
   многоквартирный    дом,    принадлежит   на   праве   собственности
   организации-застройщику.
       Обязанность  по уплате земельного налога в отношении земельного
   участка  сохраняется за организацией до государственной регистрации
   прекращения  права собственности на данный земельный участок. После
   государственной   регистрации   прекращения   права   собственности
   организации-застройщика   земельный   участок   переходит  в  общую
   долевую  собственность  к собственникам помещений в многоквартирном
   доме.
       Исчисление    суммы    налога    (суммы   авансовых   платежей)
   производится  с  учетом  коэффициента 2 в течение трехлетнего срока
   проектирования    и   строительства   вплоть   до   государственной
   регистрации  прав  на  построенный  объект  недвижимости. Если срок
   проектирования  и  строительства  по  указанным  земельным участкам
   превышает  трехлетний  срок  вплоть  до государственной регистрации
   прав  на  построенный  объект недвижимости, то при исчислении суммы
   налога  (суммы авансовых платежей) необходимо применять коэффициент
   4  (п.  15 ст. 396 Налогового кодекса РФ). При этом следует иметь в
   виду,   что   действие   п.   15   ст.   396   распространяется  на
   правоотношения     по     налогообложению    земельных    участков,
   приобретенных   (предоставленных)   в   собственность  на  условиях
   осуществления  на  них  жилищного  строительства после вступления в
   силу  Федерального  закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ, который дополнил
   часть  вторую  Налогового  кодекса  РФ главой 31 "Земельный налог",
   т.е. с 1 января 2005 года.
       Предположим,  что  организации 9 августа 2006 года предоставлен
   земельный   участок  для  жилищного  строительства,  на  котором  в
   текущем  году  она  строит  многоэтажные  жилые  дома.  Кадастровая
   стоимость  земельного  участка составляет 1000000 рублей. Налоговая
   ставка    установлена   представительным   органом   муниципального
   образования  в  размере  0,3%. Сумма земельного налога за земельный
   участок,  предоставленный  организации для жилищного строительства,
   составит  1000000  рублей  x 0,3% x 0,42 x 2 = 2520 рублей, где 2 -
   коэффициент,    применяемый   в   отношении   земельных   участков,
   приобретенных   (предоставленных)   в   собственность  на  условиях
   осуществления  на  них  жилищного строительства; 0,42 - коэффициент
   правообладания   земельным   участком,   который  определяется  как
   отношение  числа полных месяцев, в течение которых данный земельный
   участок   находился   в   собственности,   пользовании,   к   числу
   календарных  месяцев в налоговом (отчетном) периоде (0,42 = 5 мес.:
   12 мес.).
   
       6.  Основания  и  порядок  расчета  земельного  налога  лицами,
   имеющими право собственности на нежилые помещения в жилом доме.
   
       Согласно  ст.  16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
   введении  в  действие  Жилищного  кодекса РФ" земельный участок, на
   котором  расположены  многоквартирный  дом и иные входящие в состав
   такого  дома  объекты недвижимого имущества, который сформирован до
   введения  в  действие  Жилищного  кодекса РФ и в отношении которого
   проведен  государственный  кадастровый  учет, переходит бесплатно в
   общую    долевую    собственность    собственников    помещений   в
   многоквартирном доме.
       Если  такой  земельный  участок  не  сформирован  до введения в
   действие   Жилищного   кодекса  РФ,  на  основании  решения  общего
   собрания  собственников  помещений  в  многоквартирном  доме  любое
   уполномоченное   собранием   лицо   вправе   обратиться   в  органы
   государственной   власти   или  органы  местного  самоуправления  с
   заявлением   о   формировании   земельного   участка,   на  котором
   расположен многоквартирный дом.
       С  момента  формирования  земельного  участка  и проведения его
   государственного  кадастрового  учета участок переходит бесплатно в
   общую    долевую    собственность    собственников    помещений   в
   многоквартирном доме.
       Статьей    388   Налогового   кодекса   РФ   установлено,   что
   плательщиками    земельного   налога   признаются   организации   и
   физические   лица,   обладающие   земельными   участками  на  праве
   собственности,  праве  постоянного  (бессрочного)  пользования  или
   праве пожизненного наследуемого владения.
       На  основании  п.  1  ст.  131  Гражданского  кодекса  РФ право
   собственности   и   другие   вещные   права   на  недвижимые  вещи,
   ограничения  этих  прав,  их  возникновение,  переход и прекращение
   подлежат   государственной  регистрации  в  Едином  государственном
   реестре  органами, осуществляющими государственную регистрацию прав
   на недвижимость и сделок с ней.
       При  этом  согласно  разъяснениям  Минюста  России  (Письмо  от
   21.04.2006  N  04/3201-ЕЗ),  если  права  на  имущество, подлежащие
   государственной  регистрации,  возникают  с  момента их регистрации
   (п.  2  ст. 8, ст. 223 Гражданского кодекса РФ), то государственная
   регистрация  этих  прав носит правообразующий характер, а в случае,
   если  право  на  недвижимое  имущество,  подлежащее государственной
   регистрации,  возникает  в  соответствии с федеральным законом не с
   момента  государственной  регистрации (например, см. п. 5 статьи 16
   Закона     N    189-ФЗ),    государственная    регистрация    носит
   правоподтверждающий характер.
       В  соответствии  с  п. 2 ст. 23 Закона N 122-ФЗ государственная
   регистрация  возникновения, перехода, ограничения (обременения) или
   прекращения    права   на   помещение   в   многоквартирных   домах
   одновременно   является   государственной  регистрацией  неразрывно
   связанного  с  ним  права  общей  долевой  собственности  на  общее
   имущество.
       На  основании статьи 392 Налогового кодекса РФ налоговая база в
   отношении   земельных   участков,   находящихся   в  общей  долевой
   собственности,  определяется  для  каждого  из  налогоплательщиков,
   являющихся     собственниками     данного    земельного    участка,
   пропорционально его доле в общей долевой собственности.
       В  соответствии  с  п.  1  статьи 36 Жилищного кодекса РФ общее
   имущество  в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на
   котором   расположен   данный   дом,   с  элементами  озеленения  и
   благоустройства    и   иные   предназначенные   для   обслуживания,
   эксплуатации  и благоустройства данного дома объекты, расположенные
   на  указанном земельном участке, принадлежит на праве общей долевой
   собственности собственникам помещений в многоквартирном доме.
       Согласно  п.  1  статьи  37  Жилищного  кодекса РФ доля в праве
   общей  собственности  на  общее  имущество  в  многоквартирном доме
   собственника  помещения  в  этом доме пропорциональна размеру общей
   площади указанного помещения.
       Учитывая  вышеизложенное,  если  земельный  участок, на котором
   расположен  многоквартирный  дом,  сформирован  и  в  отношении его
   проведен   государственный   кадастровый   учет,  а  также  имеются
   документы,   подтверждающие  право  собственности  на  помещения  в
   многоквартирном   доме  (документы  о  государственной  регистрации
   прав,  правоустанавливающие  документы, поименованные в п. 1 статьи
   17  Закона  N  122-ФЗ),  то  плательщиками земельного налога должны
   признаваться  собственники  помещений  этого  дома.  При этом налог
   должен   исчисляться   в   порядке,   предусмотренном  статьей  392
   Налогового кодекса РФ.
       В   соответствии   со   статьей   396   Налогового  кодекса  РФ
   налогоплательщики-организации  исчисляют  сумму  земельного  налога
   (сумму    авансовых    платежей    по    налогу)    самостоятельно.
   Налогоплательщики  -  физические  лица,  являющиеся индивидуальными
   предпринимателями,   исчисляют   сумму   налога   (сумму  авансовых
   платежей  по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков,
   используемых ими в предпринимательской деятельности.
       Если   информация   о   размере  доли  в  праве  общей  долевой
   собственности   на   общее   имущество   в   многоквартирном   доме
   отсутствует  у  налогоплательщика,  то  сведения,  необходимые  для
   исчисления  налога,  о  размере  общего имущества в многоквартирном
   доме  и  доле  каждого  собственника  в  этом  имуществе могут быть
   получены  в  органах  БТИ  и  (или)  в  организации, осуществляющей
   управление  многоквартирным  домом  в  соответствии  со статьей 161
   Жилищного кодекса РФ.
       При  этом  с  учетом положения п. 1 статьи 37 Жилищного кодекса
   РФ  доля налогоплательщика в праве на земельный участок, на котором
   расположен   многоквартирный   дом,  определяется  как  доля  общей
   площади   жилого   и   (или)   нежилого  помещения,  принадлежащего
   налогоплательщику  на  праве  собственности,  в  общей площади всех
   помещений многоквартирного дома.
       Пример:   ООО  "Альфа"  20  мая  2006  года  приобрело  нежилое
   помещение  общей  площадью 113,5 кв. м в многоквартирном жилом доме
   в городском округе город Воронеж по адресу: ул. Плехановская, 52.
       На   момент   регистрации   права  собственности  на  помещение
   земельный  участок  площадью  2981  кв. м, на котором располагается
   дом,  сформирован и имеет кадастровый номер 36:34:0606003:0029. Вид
   разрешенного  использования  земельного  участка согласно сведениям
   ФГУ  "Земельная  кадастровая  палата" по Воронежской области - "Под
   многоэтажную   жилую   застройку".  Кадастровая  стоимость  участка
   составляет 27014955 рублей.
       По  запросу  организации  БТИ  представило  сведения  об  общей
   площади   всех   помещений  данного  многоквартирного  дома  -  она
   составляет 2267,5 квадратного метра.
       Рассчитаем  сумму  авансовых  платежей  за первое полугодие и 9
   месяцев  2006  года, а также сумму земельного налога ООО "Альфа" за
   2006 год.
       Доля  земельного  участка,  принадлежащая  ООО  "Альфа",  будет
   равна:
       113,5 кв. м : 2267,5 кв. м = 0,05.
       Следовательно,  база  по  земельному  налогу  составит  1350748
   рублей (27014955 рублей x 0,05).
       В   соответствии  с  решением  Воронежской  городской  Думы  от
   07.10.2005  N  162-II  "О  введении в действие земельного налога на
   территории  городского  округа  город  Воронеж" налоговая ставка по
   землям,  занятым  под  жилыми домами многоэтажной застройки в части
   долей,  приходящихся  на  объект, не относящийся к жилищному фонду,
   составляет 1,5 процента.
       Сумма   авансового   платежа  за  первое  полугодие  2006  года
   составит:
       (1350748 рублей x (1 мес. : 6 мес.) x 1,5%) : 4 = 844 рубля.
       Сумма авансового платежа за 9 месяцев 2006 года будет равна:
       (1350748 рублей x (4 мес. : 9 мес.) x 1,5%) : 4 = 2251 рубль.
       Сумма земельного налога за 2006 год составит:
       1350748 рублей x (7 мес. : 12 мес.) x 1,5% = 11819 рублей.
       К доплате по итогам 2006 года причитается:
       11819 рублей - 844 рубля - 2251 рубль = 8724 рубля.
       В  случае,  если  в  многоквартирном  доме  имеются  помещения,
   находящиеся   в  муниципальной  собственности  (неприватизированные
   квартиры   и  иные  помещения),  то  в  отношении  доли  земельного
   участка,    приходящейся    на   эти   помещения   (находящиеся   в
   муниципальной   казне),   налогоплательщик  отсутствует.  В  случае
   закрепления  этой  муниципальной собственности за юридическим лицом
   налогоплательщиком  земельного  налога  признается  это юридическое
   лицо.
   
       7. Определение ставок земельного налога.
   
       В   соответствии  со  ст.  394  Налогового  кодекса  РФ  органы
   местного  самоуправления  вправе  устанавливать  дифференцированные
   ставки  земельного налога в зависимости от категорий земель и (или)
   разрешенного  использования  земельного  участка,  но  в  пределах,
   ограниченных пунктом 1 этой статьи.
       Ключевой  момент: Налоговый кодекс РФ не допускает установление
   дифференцированных    налоговых    ставок   земельного   налога   в
   зависимости  от  категории плательщика или вида его деятельности, а
   только  в  зависимости  от  категории  земли  и  (или) разрешенного
   использования   земельного   участка.   Решения   органов  местного
   самоуправления    должны    исполняться    только   в   части,   не
   противоречащей федеральному законодательству.
       Наибольшую   сложность   у   налогоплательщиков  может  вызвать
   определение  ставок  налога  по  сводной  категории  земли - "земли
   поселений",  поэтому  рассмотрим  этот вопрос на примере городского
   округа г. Воронеж.
       Перечень  видов  функционального использования земель поселений
   установлен  Приказом  Федеральной службы земельного кадастра России
   от  17.10.2002  N  П/337  и  включает  в себя 14 видов разрешенного
   использования земель поселений:
       1.  Под  жилыми  домами  многоэтажной  и  повышенной  этажности
   застройки (в том числе нежилой фонд жилых зданий).
       2. Под домами индивидуальной жилой застройки.
       3. Дачных и садоводческих объединений граждан.
       4. Земли гаражей и автостоянок.
       5.  Под  объектами  торговли,  общественного  питания, бытового
   обслуживания,  автозаправочными  и  газонаполнительными  станциями,
   предприятиями автосервиса.
       6.  Учреждений  и  организаций народного образования, земли под
   объектами  здравоохранения  и  социального  обеспечения, физической
   культуры и спорта, культуры и искусства, религиозными объектами.
       7.   Под   промышленными   объектами,  объектами  коммунального
   хозяйства,  объектами  материально-технического, продовольственного
   снабжения,   сбыта   и  заготовок,  под  объектами  транспорта  (за
   исключением    земельных    участков    под    автозаправочными   и
   газонаполнительными  станциями,  предприятиями автосервиса, гаражей
   и автостоянок), под объектами связи.
       8.    Под   административно-управленческими   и   общественными
   объектами    и    земли    предприятий,   организаций,   учреждений
   финансирования,    кредитования,    страхования    и    пенсионного
   обеспечения.
       9. Под военными объектами.
       10. Под объектами оздоровительного и рекреационного назначения.
       11. Сельскохозяйственного использования.
       12.  Под  лесами  в поселениях (в том числе городскими лесами),
   под  древесно-кустарниковой  растительностью,  не входящей в лесной
   фонд (в том числе лесопарками, парками, скверами, бульварами).
       13. Под обособленными водными объектами.
       14.  Прочие земли поселений (в том числе геонимы в поселениях и
   земли-резерв).
       Каждый     из     вышеперечисленных    видов    функционального
   использования  земель  поселений  содержит целый спектр разрешенных
   видов   использования   земельных   участков.   Например,  7-й  вид
   использования  включает  земельные  участки: учреждений отраслевого
   управления;   фабрик,   заводов   и   комбинатов;   электростанций;
   типографий;  других  промышленных  предприятий;  ДЕЗов  (РЭУ, ЖЭК);
   пунктов    приема    вторсырья;    пожарных    депо;    предприятий
   механизированной    обработки   информации;   газораспределительных
   пунктов;    районных    котельных;    трансформаторных   подстанций
   электросети;  центральных  тепловых  пунктов;  водозаборных  узлов;
   кладбищ;   крематориев;   мусороперерабатывающих  (мусоросжигающих)
   предприятий;  полигонов  промышленных  и  бытовых  отходов;  других
   учреждений   коммунального  хозяйства;  заготовительных  пунктов  и
   отделений;   баз  и  складов;  снабженческих  контор  и  отделений;
   элеваторов;     товарно-сырьевых     бирж;    прочих    предприятий
   материально-технического,  продовольственного  снабжения,  сбыта  и
   заготовок;   железных  дорог;  железнодорожных  вокзалов,  станций;
   железнодорожных  депо;  мастерских  по  ремонту  и обслуживанию ж/д
   транспорта;  автовокзалов;  мастерских  по  ремонту  и обслуживанию
   междугородного  автомобильного  транспорта; пассажирских пристаней,
   водных  вокзалов;  грузовых  пристаней;  мастерских  по  ремонту  и
   обслуживанию  водного транспорта; аэродромов; мастерских по ремонту
   и  обслуживанию воздушного транспорта; трамвайных линий; трамвайных
   депо;    автобаз,   автокомбинатов;   мастерских   по   ремонту   и
   обслуживанию   городского  транспорта;  предприятий  по  ремонту  и
   содержанию  шоссейных  дорог общего пользования; других предприятий
   транспорта;  отделений  связи;  АТС;  опорных усилительных станций;
   радиоцентров,  телецентров, радиостанций, ретрансляторных станций и
   сооружений;  объектов  космического обеспечения; прочих предприятий
   связи.
       Вид  разрешенного  использования земельных участков указывается
   в  свидетельствах и иных документах, удостоверяющих права на землю,
   а  также  в  документах  государственного  земельного  кадастра,  в
   постановлениях  органов  местного  самоуправления  о предоставлении
   (передаче)  земли,  в иных документах, оформляющих сделки с землей.
   В  частности,  по  строке  9  кадастрового плана земельного участка
   (выписки   из   государственного  земельного  кадастра)  отражается
   разрешенное  использование  (назначение)  участка  в соответствии с
   землеотводными документами.
       В  этой связи рассмотрим подробно решение Воронежской городской
   Думы  от  07.10.2005  N  162-II  "О  введении в действие земельного
   налога  на  территории  городского округа город Воронеж". Статьей 3
   решения  установлены дифференцированные ставки земельного налога по
   разным  видам  земель  структурированными  в  зависимости  от  вида
   разрешенного  функционального  использования  земельных  участков в
   соответствии с вышеуказанным перечнем:
       -  0%  -  в  отношении  земельных  участков, занятых под жилыми
   домами   многоэтажной   и   повышенной   этажности   застройки  (за
   исключением  доли  в  праве  на  земельный участок, приходящейся на
   объект,   не   относящийся   к   жилищному   фонду),   -  т.е.  1-й
   вышеуказанный  вид  функционального  использования,  за исключением
   подвида "нежилые помещения в многоэтажных жилых домах";
       -  0,02% - в отношении земельных участков, занятых под гаражами
   и автостоянками, - т.е. 4-й вид функционального использования;
       -  0,15%  в  отношении  земельных участков, отнесенных к землям
   учреждений   и   организаций   народного  образования,  землям  под
   объектами  здравоохранения  и  социального  обеспечения, физической
   культуры  и  спорта  (за  исключением  деятельности  не  по профилю
   спортивных    сооружений,    физкультурно-спортивных   учреждений),
   культуры  и искусства, землям под религиозными объектами независимо
   от   источника  финансирования,  -  т.е.  6-й  вид  функционального
   использования;
       в    отношении   земельных   участков,   занятых   под   домами
   индивидуальной  жилой застройки, а также предоставленных для дачных
   и  садоводческих  объединений  граждан,  -  т.е.  2-й  и  3-й  виды
   функционального использования;
       -   0,85%   -  в  отношении  земельных  участков,  занятых  под
   объектами  торговли,  общественного питания, бытового обслуживания,
   автозаправочными  и  газонаполнительными  станциями,  предприятиями
   автосервиса, - т.е. 5-й вид функционального использования;
       в  отношении  земельных  участков,  занятых  под  промышленными
   объектами,   объектами   коммунального  хозяйства  (за  исключением
   объектов     инженерной     инфраструктуры    жилищно-коммунального
   комплекса),  объектами материально-технического, продовольственного
   снабжения,  сбыта и заготовок, объектами транспорта и связи, - т.е.
   7-й  вид  функционального  использования,  за исключением подвидов,
   относящихся        объектам        инженерной        инфраструктуры
   жилищно-коммунального комплекса;
       -  0,3%  -  в отношении земельных участков, отнесенных к землям
   сельскохозяйственного   назначения  или  к  землям  в  составе  зон
   сельскохозяйственного    использования    в   городе   Воронеже   и
   используемых  для  сельскохозяйственного  производства, в том числе
   занятых   под   сельскохозяйственными   зданиями   (строениями)   и
   сельскохозяйственными   угодьями,   предоставленных   для   ведения
   личного  подсобного хозяйства, огородничества или животноводства, -
   т.е. 11-й вид функционального использования;
       занятых        объектами        инженерной       инфраструктуры
   жилищно-коммунального   комплекса,  под  предприятиями  и  пунктами
   приема  неметаллических  отходов:  резины,  текстильных материалов,
   бумаги  и  картона,  лома,  стекла и пластмассы - т.е. частично 7-й
   вид   функционального  использования,  не  указанный  в  предыдущем
   пункте;
       предоставленных  (приобретенных)  для жилищного строительства -
   т.е.  земельные  участки,  по  которым строительство жилых домов не
   завершено   и   по  которым  в  строке  030  раздела  2  декларации
   указывается  код  категории  земли  003002000030  или  003002000040
   (согласно  приложению N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации
   по  земельному налогу, утвержденному Приказом Министерства финансов
   Российской Федерации от 23.09.2005 N 124н).
       -  1,5%  от  кадастровой  стоимости  участка в отношении прочих
   земельных  участков  -  т.е. все виды функционального использования
   земельных  участков  или  их долей, прямо не указанные в предыдущих
   пунктах.
       Таким   образом,   для  определения  ставки  земельного  налога
   налогоплательщик   должен   руководствоваться   видом  разрешенного
   использования   земельного   участка,   указанным  в  землеотводных
   документах.   Если   запись   в   документах  вызывает  сомнения  в
   корректности   формулировки,   вид   функционального  использования
   земельного  участка  легко  проверить  обратным  путем,  исходя  из
   данных   территориальных   органов  Роснедвижимости  о  кадастровых
   номерах   и   кадастровой  стоимости  земельных  участков.  Деление
   кадастровой  стоимости  земельного  участка  на  его  площадь  дает
   удельный  показатель  стоимости  1 кв. метра. В таблице кадастровой
   стоимости   земель   г.   Воронежа   (утвержденной   постановлением
   администрации  области  от  28.12.2005  N  1224  и опубликованной в
   специальном  выпуске  газеты  "Берег"  от  01.03.2006)  по строке с
   соответствующим  номером  кадастрового квартала полученный удельный
   показатель  кадастровой  стоимости  указан по соответствующей графе
   разрешенного    вида   функционального   использования   земельного
   участка.
       Например,  в  предыдущем  вопросе  рассматривалось ООО "Альфа",
   которое  приобрело  помещение  на  земельном  участке с кадастровым
   номером  36:34:06  06  003:0029. В кадастровом квартале 36:34:06 06
   003  стоимость  1  кв.  м  земли в зависимости от вида разрешенного
   функционального использования различается следующим образом:
   
   ---------------T---------T----------T------T----------T---------T----------T---------¬
   ¦    N вида    ¦    1    ¦    2     ¦  3   ¦    4     ¦    5    ¦    6     ¦    7    ¦
   +--------------+---------+----------+------+----------+---------+----------+---------+
   ¦рублей/кв. м  ¦ 9 062,38¦  1 108,73¦856,47¦  7 979,41¦ 9 436,04¦  9 161,42¦ 2 968,76¦
   L--------------+---------+----------+------+----------+---------+----------+----------
   
   ---------------T---------T----------T------T----------T---------T----------T---------¬
   ¦    N вида    ¦    8    ¦    9     ¦  10  ¦    11    ¦   12    ¦    13    ¦   14    ¦
   +--------------+---------+----------+------+----------+---------+----------+---------+
   ¦рублей/кв. м  ¦ 9 102,73¦  2 466,23¦767,01¦    721,71¦   592,69¦    585,78¦   746,31¦
   L--------------+---------+----------+------+----------+---------+----------+----------
   
       Делим  кадастровую  стоимость  участка,  составляющую  27014955
   рублей,  на  площадь  участка  -  2981  кв.  м  и получаем удельный
   показатель  стоимости  1  кв.  метра  -  9062,38  рубля/кв.  м, что
   соответствует   1-му  виду  функционального  использования  -  "под
   жилыми  домами  многоэтажной  и  повышенной  этажности  застройки".
   Ставка  земельного налога составит: если помещение жилое - 0%, если
   нежилое - 1,5%.
       Вид  разрешенного использования земельных участков, указанный в
   свидетельствах  и иных документах, удостоверяющих права на землю, а
   также  в  документах  государственного  земельного кадастра, иногда
   может  не  соответствовать  фактически  осуществляемой деятельности
   организации.   Например:   на  земельном  участке,  находящемся  на
   территории   городского   округа   г.   Воронеж  и  предоставленном
   организации  по  виду  разрешенного функционального использования -
   "земли  под административно-управленческими объектами", могут также
   располагаться  промышленные  объекты.  В  этом  случае  организация
   должна   применить   для   расчета  земельного  налога  ставку  1,5
   процента.  Ставка 0,85 процента может быть применена организацией с
   1   января   следующего   налогового  периода  только  при  условии
   изменения  вида разрешенного использования всего земельного участка
   на  "земли  под  промышленными объектами", или если участок получит
   статус многофункционального использования.
       Данный    порядок    применения   ставок   земельного   налога,
   установленных  статьей  3  решения  Воронежской  городской  Думы от
   07.10.2005  N  162-II  "О  введении в действие земельного налога на
   территории  городского  округа  город Воронеж", подтвержден письмом
   Воронежской городской Думы от 27.02.2007 N 1-94/ГД.
       Налоговые  органы при проведении камеральных налоговых проверок
   определяют  ставку налога на основании сведений, представленных ФГУ
   "Земельная  кадастровая  палата" по Воронежской области, по формам,
   утвержденным  Приказом Министерства финансов РФ от 20.06.2005 N 75н
   (вид  разрешенного  использования указывается по строке 4 листа "Б"
   сведений    о    земельных    участках,    признаваемых    объектом
   налогообложения  по  земельному  налогу)  и сведений представленных
   муниципальными   образованиями  по  формам,  утвержденным  Приказом
   Министерства  финансов  РФ  от  23.03.2006  N 47н (вид разрешенного
   использования  указывается  по строке 4, а ставка земельного налога
   - по строке 5 листа "Б" сведений о земельном участке).
       Налоговая  нагрузка для организаций в зависимости от фактически
   осуществляемой     ими     деятельности     может    регулироваться
   представительными  органами  муниципальных образований только путем
   предоставления  налоговых  льгот,  включая  установление размера не
   облагаемой     налогом     суммы     для     отдельных    категорий
   налогоплательщиков   в   соответствии  со  статьей  387  Налогового
   кодекса РФ.
   
       8.   Исчисление   земельного   налога  в  отношении  земельного
   участка,  на котором наряду с объектами жилищного фонда расположены
   отдельно стоящие объекты, не относящиеся к жилищному фонду.
   
       Статьей  394 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые
   ставки  по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми
   актами  представительных  органов муниципальных образований. Причем
   по   земельным   участкам,  занятым  жилищным  фондом  и  объектами
   инженерной  инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса, ставки
   не  могут превышать 0,3 процента. Правда, это не относится к доле в
   праве  на  земельный  участок,  которая  приходится  на  объект, не
   относящийся  к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры
   ЖКК.  Напомним,  что  по  ним  установленная  Налоговым кодексом РФ
   максимальная ставка земельного налога равна 1,5 процента.
       Налоговый  кодекс  не  раскрывает  понятие  "объекты  жилищного
   фонда".  Поэтому,  исходя из норм п. 1 статьи 11 Налогового кодекса
   РФ,   следует   обратиться   к   жилищному   и   градостроительному
   законодательству.  Так,  на  основании  п.  1  статьи  19 Жилищного
   кодекса   жилищным   фондом   признается  совокупность  всех  жилых
   помещений,  находящихся  на территории Российской Федерации. О том,
   какие  помещения относятся к жилым, говорится в статье 16 Жилищного
   кодекса РФ. Это:
       -  жилой  дом или его часть. Жилым домом является индивидуально
   определенное  здание,  которое состоит из комнат, а также помещений
   вспомогательного  использования, предназначенных для удовлетворения
   гражданами  бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком
   здании;
       -    квартира    -    структурно   обособленное   помещение   в
   многоквартирном  доме. Оно обеспечивает возможность прямого доступа
   к  помещениям  общего пользования в таком доме. Квартира состоит из
   одной  или  нескольких  комнат,  а также помещений вспомогательного
   использования,  которые предназначены для удовлетворения гражданами
   бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в ней;
       -   комната   -   это   часть   жилого   дома   или   квартиры,
   предназначенная для непосредственного проживания граждан.
       Многоквартирные  дома  также  относятся  к  объектам  жилищного
   фонда.  Это  следует  из п. 6 Положения о признании помещения жилым
   помещением,   жилого   помещения   непригодным   для  проживания  и
   многоквартирного  дома  -  аварийным  и  подлежащим сносу. Документ
   утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47.
       В  зависимости  от формы собственности жилищный фонд может быть
   частным  (находится  в  собственности  граждан  и юридических лиц),
   государственным  и  муниципальным.  На это указывает п. 2 статьи 19
   Жилищного  кодекса  РФ.  Кроме того, согласно п. 3 той же статьи по
   целям использования жилищный фонд подразделяется:
       -  на жилищный фонд социального использования. Это совокупность
   жилых  помещений государственного и муниципального жилищных фондов,
   которые предоставляются гражданам по договорам социального найма;
       -   индивидуальный   жилищный  фонд.  К  нему  относятся  жилые
   помещения    частного   жилищного   фонда,   которые   используются
   гражданами  - собственниками таких помещений для своего проживания,
   членов  своей семьи и (или) иных граждан на условиях безвозмездного
   пользования,  а  также  юридическими  лицами - собственниками таких
   помещений    для   проживания   граждан   на   указанных   условиях
   пользования;
       -   жилищный  фонд  коммерческого  использования.  Такие  жилые
   помещения  используются их собственниками для проживания граждан на
   условиях  возмездного  пользования  либо предоставлены гражданам по
   иным  договорам. Кроме того, эти помещения могут предоставляться их
   собственниками другим лицам во владение и (или) пользование;
       -  специализированный  жилищный фонд. Он является совокупностью
   жилых  помещений государственного и муниципального жилищных фондов,
   предназначенных   для  проживания  отдельных  категорий  граждан  и
   предоставляемых по правилам раздела IV Жилищного кодекса РФ.
       Виды   жилых   помещений  специализированного  жилищного  фонда
   перечислены  в  статье  92  Жилищного  кодекса  РФ. К ним относятся
   служебные  жилые  помещения,  жилые помещения в общежитиях, в домах
   системы   социального   обслуживания   населения,  жилые  помещения
   маневренного  фонда,  фонда  для  временного  поселения вынужденных
   переселенцев,   фонда  для  временного  поселения  лиц,  признанных
   беженцами,  а также жилые помещения для социальной защиты отдельных
   категорий  граждан.  В  качестве  специализированного  жилого фонда
   используются  жилые  помещения  государственного  и  муниципального
   жилищных   фондов.   Использовать   жилое   помещение   в  качестве
   специализированного  допускается  только  в  том  случае,  если оно
   является  таковым.  Порядок и требования отнесения жилого помещения
   к  специализированному  утверждены  Постановлением Правительства РФ
   от 26.01.2006 N 42.
       Согласно   пп.   1  п.  1  статьи  394  Налогового  кодекса  РФ
   пониженная   налоговая   ставка   применяется  при  налогообложении
   земельных  участков,  занятых  жилищным  фондом  независимо  от его
   вида.   Так,   общежития  учебных  заведений  и  иных  организаций,
   предназначенные  для  временного  проживания  граждан  в  период их
   работы, службы или обучения, также относятся к жилому фонду.
       Таким  образом, организация, на балансе которой есть общежития,
   вправе  при  начислении земельного налога за земельные участки, где
   они  расположены,  пользоваться налоговыми ставками, установленными
   законодательством  о  налогах  и  сборах  для  земельных  участков,
   занятых  жилищным фондом. Причем это справедливо только в отношении
   земельных участков, на которых расположены указанные объекты.
       Возможно,  что  объекты  жилищного  фонда могут занимать не всю
   территорию     земельного     участка,     являющегося     объектом
   налогообложения по земельному налогу.
       Если   согласно   правоустанавливающим   документам   земельный
   участок     предназначен     для    жилищного    строительства    и
   правообладателем  земельного  участка,  а  также объектов жилищного
   фонда  и  иных  отдельно  стоящих объектов, расположенных на данном
   земельном  участке,  является  одно  лицо,  то  в  отношении  всего
   земельного   участка   должна   применяться  налоговая  ставка,  не
   превышающая   0,3  процента  от  кадастровой  стоимости  земельного
   участка.
       В  том случае, если земельный участок, на котором находятся как
   объекты  жилищного  фонда, а также и иные отдельно стоящие объекты,
   является   неделимым  многофункциональным  земельным  участком,  то
   исчисление   земельного   налога  в  отношении  данного  земельного
   участка   должно  осуществляться  отдельно  исходя  из  кадастровой
   стоимости,  рассчитанной  в  отношении  площади земельного участка,
   приходящейся  на  объекты жилищного фонда, и кадастровой стоимости,
   рассчитанной  в  отношении  остальной  площади  земельного участка,
   определенной   как  разница  площади  всего  земельного  участка  и
   площади, занятой жилищным фондом.
       При  исчислении  земельного  налога  к  кадастровой  стоимости,
   рассчитанной  в  отношении  площади  земельного участка, занимаемой
   объектами  жилищного  фонда,  должна  применяться налоговая ставка,
   установленная  в  пределах  0,3  процента  от кадастровой стоимости
   земельного  участка, а к налоговой базе, рассчитанной для остальной
   площади  земельного  участка,  должна применяться налоговая ставка,
   установленная   исходя   из   целевого   назначения,  указанного  в
   правоустанавливающем документе на земельный участок.
       В   этом   случае   при  составлении  налоговой  декларации  по
   земельному   налогу  (налогового  расчета  по  авансовым  платежам)
   налогоплательщиком   должны   заполняться  два  отдельных  разд.  2
   "Расчет  налоговой  базы и суммы налога" (разд. 2 "Расчет налоговой
   базы  и  суммы  авансового платежа по земельному налогу"). При этом
   по  строке  050 разд. 2 налоговой декларации (налогового расчета по
   авансовым    платежам)   указывается   соответственно   кадастровая
   стоимость  площади  земельного  участка,  которая  занята объектами
   жилищного   фонда,   и   кадастровая  стоимость  остальной  площади
   земельного  участка,  а  по  строке  220  (200) - налоговая ставка,
   применяемая к соответствующей кадастровой стоимости.
       Данные  о  площади, занимаемой объектами жилищного фонда, могут
   быть  установлены  на  основании  технической  и  градостроительной
   документации  (технический  паспорт объекта, градостроительный план
   земельного участка и др.).
       И  наконец,  что  касается  объектов  инженерной инфраструктуры
   жилищно-коммунального  комплекса,  на  которые распространяется тот
   же порядок налогообложения, что и по объектам жилищного фонда.
       Конкретного     определения    таких    объектов    действующее
   законодательство  также  не  содержит.  Поэтому  при определении их
   состава  следует руководствоваться действующими нормативными актами
   в     области     жилищно-коммунальной     сферы,    в    частности
   Градостроительным      кодексом      и     другими     документами,
   регламентирующими градостроительную деятельность.
       Согласно  п.  13 раздела 3.1.5 Инструкции о порядке разработки,
   согласования,    экспертизы    и    утверждения   градостроительной
   документации  (утв. Приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150) к
   объектам   инженерной   инфраструктуры   относятся,   в  частности,
   водопровод,  канализация,  теплоснабжение, газоснабжение и ливневая
   канализация. Причем данный перечень не является закрытым.
       Кроме  того,  в п. 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004
   N    210-ФЗ   "Об   основах   регулирования   тарифов   организаций
   коммунального  комплекса" раскрывается понятие системы коммунальной
   инфраструктуры.  Это  совокупность производственных и имущественных
   объектов,  в  том числе трубопроводов, линий электропередачи и иных
   объектов,  используемых  в  сфере  электро-, тепло-, водоснабжения,
   водоотведения  и  очистки сточных вод, расположенных (полностью или
   частично)   в   границах  территорий  муниципальных  образований  и
   предназначенных для нужд их потребителей.
       По   мнению  Минфина  России,  которое  изложено  в  Письме  от
   16.08.2005  N  03-06-01-02/27,  понятие коммунальной инфраструктуры
   тождественно понятию инженерной инфраструктуры ЖКК.
   
       10.  Исчисление  земельного  налога  в  случае  отказа  лица от
   принадлежащего ему земельного участка.
   
       В  случае отказа лица от земельного участка, принадлежащего ему
   на  праве собственности, согласно п. 2 статьи 53 Земельного кодекса
   РФ   земельный   участок  приобретает  правовой  режим  бесхозяйной
   недвижимой    вещи,    порядок    прекращения   прав   на   которую
   устанавливается  гражданским  законодательством,  в частности, п. 3
   статьи  225  Гражданского кодекса РФ. Согласно нормам данной статьи
   бесхозяйный   земельный   участок   принимается  на  учет  органом,
   осуществляющим   государственную  регистрацию  прав  на  недвижимое
   имущество,   по   заявлению   органа  местного  самоуправления,  на
   территории  которого  он находится. И лишь по истечении года со дня
   постановки  такого  участка на учет орган, уполномоченный управлять
   недвижимым  имуществом,  может  обратиться  в  суд  с требованием о
   признании  права  муниципальной  собственности  на  этот  земельный
   участок.  В  течение  всего  этого  достаточно  длительного периода
   прежний   собственник   должен  продолжать  выполнять  обязанности,
   вытекающие  из  права  собственности  на  земельный  участок, в том
   числе уплачивать земельный налог.
       При  отказе  от права постоянного (бессрочного) пользования или
   права  пожизненного  наследуемого  владения  земельным  участком  в
   исполнительный  орган  государственной  власти  или  орган местного
   самоуправления подается заявление.
       В  отличие  от  аналогичных  норм гражданского законодательства
   (ст.  236  Гражданского  кодекса  РФ) земельно-правовые нормы более
   четко     регламентируют     способ     выражения    волеизъявления
   правообладателя,  предусматривая  подачу  заявления  об  отказе  от
   права   на  земельный  участок  надлежащей  формы.  Иные  действия:
   публичный  отказ  от  права, прекращение выполнения всяких работ на
   земельном   участке   и  другие,  свидетельствующие  об  устранении
   правообладателя  от намерения сохранить право на земельный участок,
   -  не  могут  выступать  в качестве правопрекращающего юридического
   факта.
       Исполнительный  орган государственной власти или орган местного
   самоуправления  на  основании  заявления  об  отказе  от  права  на
   земельный  участок  в  месячный срок со дня его получения принимает
   решение  о  прекращении права постоянного (бессрочного) пользования
   земельным  участком  или  права  пожизненного наследуемого владения
   земельным  участком.  Копия  решения  в трехдневный срок со дня его
   принятия  направляется лицу, подавшему заявление об отказе от права
   на    земельный   участок.   Право   на   земельный   участок,   не
   зарегистрированное   в   Едином  государственном  реестре  прав  на
   недвижимое   имущество   и   сделок   с  ним,  а  следовательно,  и
   обязанность  уплачивать  земельный  налог,  прекращаются  с момента
   принятия решения.
       В   соответствии  с  п.  6  статьи  53  Земельного  кодекса  РФ
   исполнительный  орган  государственной  власти  или  орган местного
   самоуправления  обязан  в  недельный  срок  со дня принятия решения
   сообщить  об отказе от права на земельный участок в налоговый орган
   по   месту   нахождения   такого  земельного  участка  и  в  орган,
   осуществляющий  деятельность по ведению государственного земельного
   кадастра.
       Если  право  на земельный участок было ранее зарегистрировано в
   Едином  государственном  реестре  прав  на  недвижимое  имущество и
   сделок  с  ним,  исполнительный  орган  государственной  власти или
   орган  местного  самоуправления  в  недельный  срок со дня принятия
   решения  обязан  обратиться в орган, осуществляющий государственную
   регистрацию  прав  на  недвижимое имущество и сделок с ним. В таком
   случае  земельный  налог  исчисляется  до  момента  государственной
   регистрации    прекращения    права    постоянного    (бессрочного)
   пользования  или права пожизненного наследуемого владения земельным
   участком.
   
       11.    Исчисление   земельного   налога   гаражно-строительными
   кооперативами.
   
       До     выдачи    членам    гаражно-строительных    кооперативов
   свидетельств   на   право   собственности   на   землю   или  право
   пожизненного  наследуемого владения плательщиками земельного налога
   являются  гаражно-строительные  кооперативы,  которые  представляют
   налоговые  декларации  по  земельному  налогу  в  налоговые органы.
   Льгота,  установленная п. 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ в виде
   не  облагаемой  налогом суммы в размере 10000 рублей, на физических
   лиц,  не  имеющих  документов,  удостоверяющих право собственности,
   право  постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного
   наследуемого   владения   за   земельные  участки,  предоставленные
   гаражно-строительным  кооперативам,  не распространяется, поскольку
   налогоплательщиками  за  эти  земли  признаются данные кооперативы,
   являющиеся   юридическими   лицами.   Также   не   распространяется
   указанная   федеральная   льгота   на   земли   общего  пользования
   гаражно-строительных кооперативов.
       В   то   же   время   представительные   органы   муниципальных
   образований  в  соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ могут
   устанавливать  налоговые льготы, основания и порядок их применения,
   включая   определение  размера  не  облагаемой  налогом  суммы  для
   отдельных    категорий   налогоплательщиков.   Например,   решением
   Воронежской  городской  Думы  от  07.10.2005 N 162-II "О введении в
   действие  земельного  налога  на территории городского округа город
   Воронеж"   от   уплаты   земельного   налога  освобождены  гаражные
   кооперативы  за  земли  общего  пользования,  приходящиеся  на долю
   граждан,  получающих  трудовую пенсию по старости, по инвалидности,
   по   случаю   потери   кормильца,   имеющих   право  на  пенсию  по
   государственному   пенсионному   обеспечению;   участников  Великой
   Отечественной  войны, а также граждан, на которых законодательством
   распространены  социальные  гарантии  и  льготы  участников Великой
   Отечественной   войны;   инвалидов  I  и  II  групп;  членов  семей
   военнослужащих,  погибших  при  прохождении военной службы в мирное
   время;   Героев  Советского  Союза,  Героев  Российской  Федерации,
   Героев  Социалистического  Труда и полных кавалеров орденов Славы и
   Трудовой Славы.
       За   земельные   участки,  используемые  физическими  лицами  -
   членами  гаражно-строительных кооперативов, при наличии у них права
   собственности,    права   постоянного   (бессрочного)   пользования
   (возникшего  до  введения  в  действие  Земельного  кодекса РФ) или
   права  пожизненного  наследуемого  владения на земельные участки, а
   также  документов,  удостоверяющих  эти  права,  в том числе актов,
   изданных   органами   местного   самоуправления   о  предоставлении
   земельных  участков,  земельный  налог должен взиматься с указанных
   лиц  в  общеустановленном  порядке,  т.е.  на  основании  налоговых
   уведомлений   на   уплату   земельного   налога,   исчисленного  по
   сведениям,     представляемым     налоговым     органам    органами
   Роснедвижимости,     Росрегистрации     и     органами     местного
   самоуправления.   Соответственно  гаражно-строительные  кооперативы
   земельный налог за эти земли уплачивать не будут.
   
       12. Исчисление земельного налога садоводческими товариществами.
   
       Федеральный  закон  от  15.04.1998  N  66-ФЗ  "О садоводческих,
   огороднических   и   дачных  некоммерческих  объединениях  граждан"
   регулирует  отношения,  возникающие  в  связи с ведением гражданами
   садоводства,  огородничества  и  дачного хозяйства, и устанавливает
   правовое   положение,   в   частности,  садоводческих  товариществ,
   порядок  их  создания,  деятельности,  реорганизации  и ликвидации,
   права и обязанности их членов.
       При  этом  земельный  участок  первоначально  предоставляется в
   совместную   собственность  членам  садоводческого  товарищества  с
   последующим  предоставлением  земельных  участков  в  собственность
   каждому   члену   такого  товарищества.  Земли  общего  пользования
   предоставляются  садоводческому  товариществу как юридическому лицу
   в собственность либо на ином вещном праве.
       Ранее   -   до   принятия  органом  муниципального  образования
   соответствующего  нормативного правового акта на основании главы 31
   "Земельный   налог"  Налогового  кодекса  РФ  -  вопросы  обложения
   земельным   налогом  садоводческих  товариществ  регламентировались
   Законом  РФ  от  11.10.1991  N  1738-1 "О плате за землю". При этом
   основанием   для   взимания  земельного  налога  являлся  документ,
   удостоверяющий   право   собственности,   владения   и  пользования
   земельным участком.
       До  выдачи  свидетельства  на  право  собственности  на  землю,
   пожизненного    наследуемого   владения,   пользования   земельными
   участками    членам    садоводческих    товариществ   плательщиками
   земельного    налога   являлись   товарищества.   При   этом   было
   установлено,  что  в  случае, когда члены садоводческих товариществ
   получат    свидетельства   на   право   собственности   на   землю,
   пожизненного    наследуемого   владения,   пользования   земельными
   участками  (далее  -  свидетельства),  исчисление земельного налога
   должно  будет  производиться  налоговыми органами каждому из них. В
   этом   случае  налогоплательщики  -  физические  лица  должны  были
   уплачивать  земельный  налог  на  основании налогового уведомления,
   направленного  каждому  из  них  в  установленные  сроки налоговыми
   органами.
       Сведения  о  земельных  участках  и землепользователях, которые
   оформили   свои   права   на   земельные   участки,  представлялись
   садоводческими   товариществами   в   соответствии  со  статьей  31
   Налогового  кодекса  РФ  по  запросу  налогового  органа  либо  при
   представлении  ими  налоговых  деклараций  по  земельному налогу за
   соответствующий  год. Указанные сведения должны были представляться
   в  налоговые органы также органами, осуществляющими государственную
   регистрацию  прав  на объекты недвижимого имущества, в соответствии
   со статьей 85 Налогового кодекса РФ.
       За  земельные участки, на которые соответствующие свидетельства
   не  получены,  а  также  за  земли  общего пользования представлять
   налоговые  декларации  и  уплачивать  земельный  налог  должны были
   правления этих товариществ.
       Теперь  плательщиками  земельного налога по главе 31 Налогового
   кодекса  РФ  признаются  организации  и физические лица, обладающие
   земельными  участками  на  праве  собственности,  праве постоянного
   (бессрочного)   пользования  или  праве  пожизненного  наследуемого
   владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ).
       В  этой  связи  за земельные участки, используемые гражданами -
   членами   садоводческих   товариществ   при  наличии  у  них  права
   собственности   или  права  постоянного  (бессрочного)  пользования
   (возникшего  до  введения  в  действие  Земельного  кодекса  РФ)  и
   пожизненного   наследуемого   владения   на   земельные  участки  и
   документов,  его  удостоверяющих  (в том числе выданных до принятия
   Федерального  закона  от  21.07.1997  N  122-ФЗ  "О государственной
   регистрации  прав  на недвижимое имущество и сделок с ним" органами
   исполнительной   власти   и   органами  местного  самоуправления  в
   установленном  порядке),  земельный налог должен взиматься с членов
   садоводческих  товариществ  на  основании направленных им налоговых
   уведомлений   на   уплату   земельного   налога,   исчисленного  по
   сведениям,     представляемым     налоговым     органам    органами
   Роснедвижимости,  Росрегистрации и органами местного самоуправления
   в установленном ст. 396 Налогового кодекса РФ порядке.
       До  выдачи  членам  садоводческих  товариществ  свидетельств на
   право  собственности  на  землю  (право  пожизненного  наследуемого
   владения)  плательщиками  земельного  налога являются товарищества,
   которые  представляют  налоговые  декларации по земельному налогу в
   налоговые  органы  как за земли общего пользования, так и за земли,
   права  на  которые не оформлены членами садоводческих товариществ в
   установленном законодательством порядке.
       Вместе   с  тем  правлением  товарищества  может  быть  принято
   решение,   предусматривающее   компенсацию   земельного   налога  в
   отношении   земель   общего   пользования  в  виде  взносов  членов
   товарищества.  Пунктом  2  статьи  19  Федерального  закона N 66-ФЗ
   установлены  обязанности  членов  садоводческих, огороднических или
   дачных   некоммерческих   объединений;  в  частности,  они  обязаны
   своевременно  уплачивать  членские  и  иные взносы, предусмотренные
   законом  и  уставом  такого объединения, а также нести субсидиарную
   ответственность  по  обязательствам садоводческого, огороднического
   или    дачного    кооператива    в   пределах   невнесенной   части
   дополнительного взноса каждого из членов такого кооператива.
       Кроме  того, статьей 387 Налогового кодекса РФ представительным
   органам     муниципальных     образований    предоставлено    право
   устанавливать  дополнительные налоговые льготы, основания и порядок
   их  применения,  включая установление размера не облагаемой налогом
   суммы   для   отдельных   категорий  налогоплательщиков.  Например,
   решением  Воронежской  городской  Думы  от  07.10.2005  N 162-II "О
   введении  в  действие  земельного  налога  на территории городского
   округа  город  Воронеж"  от  уплаты  земельного  налога освобождены
   садоводческие    товарищества    за   земли   общего   пользования,
   приходящиеся   на  долю  граждан,  получающих  трудовую  пенсию  по
   старости,  по  инвалидности,  по  случаю  потери кормильца, имеющих
   право   на  пенсию  по  государственному  пенсионному  обеспечению;
   участников   Великой  Отечественной  войны,  а  также  граждан,  на
   которых  законодательством  распространены  социальные  гарантии  и
   льготы  участников  Великой  Отечественной  войны; инвалидов I и II
   групп;   членов  семей  военнослужащих,  погибших  при  прохождении
   военной  службы  в  мирное  время;  Героев Советского Союза, Героев
   Российской  Федерации,  Героев  Социалистического  Труда  и  полных
   кавалеров орденов Славы и Трудовой Славы.
   
       13.  Следует  ли представлять декларацию по земельному налогу в
   случае отсутствия объекта налогообложения.
   
       В   соответствии   со   статьей   19   Налогового   кодекса  РФ
   налогоплательщиками  признаются  организации  и физические лица, на
   которых  в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать
   налоги.
       При   этом   необходимо  учитывать,  что  Кодекс,  давая  общее
   определение  налогоплательщика,  говорит  о  потенциально возможной
   обязанности    организаций    и    физических   лиц,   признаваемых
   законодателем  налогоплательщиками  тех  или  иных налогов, а не об
   обязанности  уплаты конкретной суммы налога, которая в соответствии
   со    статьей    44    Налогового   кодекса   РФ   возлагается   на
   налогоплательщика    с    момента    возникновения    установленных
   законодательством   о   налогах   обстоятельств,  предусматривающих
   уплату данного налога.
       Согласно  подпункту  4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ
   налогоплательщики  обязаны  в  том  числе  представлять в налоговый
   орган  по  месту учета в установленном порядке налоговые декларации
   по   тем  налогам,  которые  они  обязаны  уплачивать,  если  такая
   обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
       Пунктом  1  статьи  80  Налогового  кодекса РФ установлено, что
   налоговая  декларация  представляется  каждым налогоплательщиком по
   каждому  налогу,  подлежащему  уплате этим налогоплательщиком, если
   иное не предусмотрено законодательством о налогах.
       Обязанность  представлять  налоговую  декларацию  по  тому  или
   иному  виду  налога  обусловлена  не наличием суммы такого налога к
   уплате,   а  положениями  закона  об  этом  виде  налога,  которыми
   соответствующее  лицо  отнесено  к числу налогоплательщиков данного
   налога.
       В   этой   связи   отсутствие  у  налогоплательщика  по  итогам
   конкретного  налогового  периода  объекта  налогообложения  и (или)
   суммы   налога  к  уплате  само  по  себе  не  освобождает  его  от
   обязанности   представления   налоговой  декларации  по  тому  виду
   налога,  налогоплательщиком  которого  он является в соответствии с
   законодательством    о    налогах    и   сборах.   Данная   позиция
   подтверждается   Решением   Высшего  Арбитражного  Суда  Российской
   Федерации от 03.02.2004 N 16125/03.
       Поэтому      правовых     оснований     для     непредставления
   налогоплательщиками   земельного  налога  налоговой  декларации  по
   земельному  налогу  в  случае отсутствия объекта налогообложения не
   имеется.
   
                                              Советник государственной
                                       гражданской службы РФ II класса
                                                           С.В.МИНАКОВ
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна