Архив Семерка - Российский Правовой Портал



РАЗЪЯСНЕНИЯ УФНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛ. ОТ 01.04.2007 ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2007 ГОДУ

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                         ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
   
                               РАЗЪЯСНЕНИЯ
                          от 1 апреля 2007 года
   
           ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2007 ГОДУ
   
       В  2006  году  был  принят  ряд  федеральных  законов, вносящих
   изменения   в   порядок  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль
   организаций.  Кроме  того,  необходимо  напомнить,  что Федеральным
   законом  от  06.06.2005 N 58-ФЗ было также предусмотрено изменение,
   внесенное  в  ст.  283  Налогового  кодекса  Российской Федерации и
   вступающее  в  силу  тоже  с  1  января  2007  года.  Это изменение
   касается   порядка  переноса  убытков  на  будущее.  До  2006  года
   налогоплательщики   имели   возможность  уменьшать  налоговую  базу
   текущего  налогового  периода на сумму, не превышающую 30 процентов
   налоговой  базы.  В  2006  году и по результатам работы за 2006 год
   организации   согласно   вышеуказанному  закону  имеют  возможность
   уменьшить  налоговую  базу  на  сумму не более 50 процентов. В 2007
   году  указанные  ограничения полностью отменены, и налогоплательщик
   вправе   полностью   уменьшать  налоговую  базу  на  сумму  убытков
   предыдущих  лет.  При  этом необходимо отметить, что новая редакция
   п.  2  ст. 283 лишила фактически налогоплательщиков права учитывать
   убытки  (уменьшать  налоговую  базу)  по  итогам отчетных периодов,
   т.е.  уменьшение  налоговой  базы  на  сумму убытков предыдущих лет
   возможно  теперь  только  по итогам налогового периода (года). (Для
   сравнения:  прежняя редакция п. 2 ст. 283: "Налогоплательщик вправе
   перенести   на   текущий   налоговый  период  сумму  полученного  в
   предыдущем  налоговом  периоде  убытка.  При  этом совокупная сумма
   переносимого  убытка  ни  в  каком  отчетном (налоговом) периоде не
   может  превышать  30  (50)  процентов налоговой базы, исчисленной в
   соответствии  со  ст. 274 настоящего Кодекса". Новая редакция п. 2.
   ст.  283:  "Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый
   период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка".)
       Определенные  изменения  в порядок исчисления налога на прибыль
   внесены   Федеральными   законами   от   27.07.2006  N  144-ФЗ,  от
   03.11.2006  N  175-ФЗ,  от  30.12.2006  N  268-ФЗ,  от 30.12.2006 N
   276-ФЗ.  В  частности,  внесены  изменения  в  ст.  251  Налогового
   кодекса,  в  которой  определен  перечень  доходов  организаций, не
   учитываемых для целей налогообложения прибыли.
       Так,  Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ предусмотрено,
   что   к   числу   указанных   доходов   относятся  суммы  списанной
   кредиторской  задолженности  по  налогам  и сборам, а также пеням и
   штрафам.    Причем    данное    положение    распространяется    на
   правоотношения,   возникшие   с  1  января  2005  года.  Тем  самым
   устранено  противоречие,  возникшее  после  принятия и вступления в
   силу   Федерального   закона   от   06.06.2005   N  58-ФЗ,  которым
   предусматривалось,   что   при   определении   налоговой   базы  не
   учитывались  только  суммы  списанной кредиторской задолженности по
   налогам  и  сборам.  В  связи  с  этим  у  организаций  в 2007 году
   появилась  возможность  уточнить  свои  налоговые  обязательства за
   2005 год.
       Изменения,   внесенные   в   ст.  251  Федеральным  законом  от
   03.11.2006   N   175-ФЗ,   также  расширяют  перечень  доходов,  не
   учитываемых  при  налогообложении прибыли. К числу данных доходов с
   1  января  2007  года  будет  относиться  имущество,  полученное не
   только   бюджетными,   но   и  любыми  другими  государственными  и
   муниципальными   учреждениями  по  решению  органов  исполнительной
   власти  всех  уровней.  К  числу  данных  учреждений, прежде всего,
   будут  относиться  автономные  учреждения,  которые  не относятся к
   категории    бюджетных.    Кроме   того,   к   средствам   целевого
   финансирования,   не   учитываемым  при  налогообложении,  отнесены
   средства,  выделенные  автономным  учреждениям  в  форме субсидий и
   субвенций.  Новая  организационно-правовая  форма юридических лиц в
   виде   автономных   учреждений   не  относится  к  числу  бюджетных
   организаций.   В   связи   с   этим   эти   учреждения   не   могут
   воспользоваться  порядком  ведения  налогового учета, установленным
   для  бюджетных  учреждений ст. 321.1 Налогового кодекса. Автономные
   учреждения  также  в  отличие от бюджетных учреждений обязаны будут
   уплачивать    ежемесячные   авансовые   платежи,   как   и   другие
   организации,  в порядке и в сроки, установленные ст. 286 Налогового
   кодекса.
       Несколько   расширен   перечень  доходов,  не  учитываемых  для
   налогообложения,   в   некоммерческих   организациях.   Федеральным
   законом  от  30.12.2006  N  276-ФЗ  в  состав этих доходов отнесены
   денежные  средства,  полученные  некоммерческими  организациями  на
   формирование   целевого  капитала;  денежные  средства,  полученные
   некоммерческими  организациями  -  собственниками целевого капитала
   от  управляющих  компаний,  осуществляющих доверительное управление
   имуществом,   составляющим   целевой  капитал;  денежные  средства,
   полученные   некоммерческими  организациями  от  специализированных
   организаций  управления  целевым  капиталом. Все указанные средства
   относятся  к  числу  целевых,  и  следовательно, организации должны
   обеспечить  раздельное  ведение  учета  указанных  средств, а также
   расходов,   произведенных  за  счет  этих  средств.  Следует  также
   учитывать,  что  целевой  капитал  может создаваться только за счет
   пожертвований   физических   и   юридических   лиц.  Некоммерческая
   организация  -  собственник целевого капитала - может создаваться в
   организационно-правовой   форме  фонда,  автономной  некоммерческой
   организации,   общественной   организации,   общественного   фонда,
   религиозной организации.
       Федеральным  законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ внесены изменения в
   ст.  ст. 259 и 262 Налогового кодекса. Указанные изменения позволят
   отдельным  налогоплательщикам  снизить свои налоговые обязательства
   за   счет   увеличения  отдельных  видов  затрат,  учитываемых  при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль. В частности,
   теперь  амортизационную  премию  в размере 10 процентов капитальных
   вложений  организации  вправе применять не только при приобретении,
   создании    основных   средств,   их   достройке,   дооборудовании,
   модернизации,  техническом перевооружении, частичной ликвидации, но
   и  при  осуществлении  затрат  по  реконструкции  основных  средств
   (действующая  с  1  января  2006  года  редакция ст. 259 Кодекса не
   позволяла   применять  указанную  амортизационную  премию  в  части
   затрат  по реконструкции). Причем данные изменения распространяются
   на  правоотношения,  возникшие  с 1 января 2006 года. Но это должно
   быть предусмотрено учетной политикой организации.
       Указанным  Федеральным  законом  внесена  и еще одна поправка в
   ст.    259    Кодекса,    предусматривающая,    что    организации,
   осуществляющие  деятельность  в  области информационных технологий,
   имеют  право  не  применять установленный указанной статьей порядок
   амортизации   в   отношении  электронно-вычислительной  техники,  а
   учитывать   затраты  по  ее  приобретению  в  составе  материальных
   расходов  в  порядке,  установленном  ст.  254  Налогового кодекса.
   Критерии    отнесения    плательщиков    к    числу    организаций,
   осуществляющих  деятельность  в  сфере  информационных  технологий,
   определены  п.  п.  7  и  8  ст.  241  Налогового кодекса. Согласно
   указанным  пунктам  к числу данных организаций относятся российские
   организации,  осуществляющие  разработку  и реализацию программ для
   ЭВМ,  баз данных на материальном носителе или в электронном виде по
   каналам  связи,  а  также оказывающие услуги или выполняющие работы
   по  разработке,  адаптации  и  модификации  программ  для  ЭВМ, баз
   данных,  установке,  тестированию и сопровождению программ для ЭВМ,
   баз   данных.   При   этом  организация  должна  иметь  документ  о
   государственной  аккредитации,  доля  доходов  от  указанных  видов
   деятельности  должна составлять не менее 90 процентов в общей сумме
   доходов,  в том числе от иностранных лиц - не менее 70 процентов, а
   среднесписочная  численность  работников должна составлять не менее
   50  человек.  Однако указанные изменения не предусматривают порядка
   погашения  затрат  по  электронно-вычислительной  технике,  которая
   была  приобретена  до  1  января  2007  года  и  на  указанную дату
   учитывалась  в  налоговом  учете по остаточной стоимости. В связи с
   этим    по   данному   вопросу   необходимо   ожидать   разъяснений
   Министерства финансов РФ.
       С  1  января  2007  года  значительно сокращены сроки признания
   расходов  на  научные исследования и опытно-конструкторские работы,
   как  давшие,  так и не давшие положительного результата. Теперь все
   эти  затраты будут равномерно учитываться в составе прочих расходов
   в  течение  одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
   в котором завершены эти исследования или работы.
       Принципиально  важные  изменения  внесены  в  гл. 25 Налогового
   кодекса  Федеральным  законом  от  30.12.2006  N  268-ФЗ. Указанным
   законом  данная  глава  дополнена  новой  статьей 264.1 "Расходы на
   приобретение  права на земельные участки", регламентирующей порядок
   признания   для   целей   налогообложения  указанных  расходов.  До
   принятия   данного   Федерального   закона  согласно  Постановлению
   Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  РФ от 14 марта 2006 года N
   14231/05  указанные  расходы  не  могли учитываться при определении
   налоговой  базы  по  налогу на прибыль ни как материальные расходы,
   ни  в  составе  амортизации  по основным средствам. С 1 января 2007
   года  налогоплательщики  в составе расходов могут учитывать затраты
   на  приобретение  земельных участков, находящихся в государственной
   или  муниципальной  собственности,  но  при  условии, что на данном
   участке   расположены  здания,  строения,  сооружения  или  участок
   приобретается   для   целей   капитального  строительства  основных
   средств.  Кроме  того,  договор  должен  быть заключен в период с 1
   января  2007  года  по 31 декабря 2011 года. Таким образом, затраты
   по   приобретению   земельных   участков,   находящихся  в  частной
   собственности, при налогообложении не учитываются.
       В  составе  расходов  теперь можно будет учитывать и затраты по
   приобретению   прав   на   заключение  договоров  аренды  земельных
   участков,  но  при  условии,  что  договор  был  заключен. При этом
   вышеуказанные   ограничения  по  виду  собственности  на  земельный
   участок и дате заключения договора аренды не применяются.
       Также   необходимо  учитывать,  что  организация  может  учесть
   расходы  на  приобретение  прав  на земельные участки одним из двух
   вариантов, закрепленных в учетной политике.
       1.  Сумма  расходов  признается налогоплательщиком равномерно в
   течение  периода, определенного им самостоятельно, но не менее пяти
   лет.  Если земельный участок приобретается на условиях рассрочки на
   пять  лет  и  более, расходы признаются равномерно в течение срока,
   установленного договором.
       2.  Сумма  расходов  признается  в  каждом  отчетном  налоговом
   периоде  в  размере,  не превышающем 30 процентов от налоговой базы
   прошлого  налогового  периода,  до полного признания всей суммы. Но
   при  расчете  налоговой  базы  прошлого  налогового  периода должна
   браться  без учета суммы расходов на приобретение прав на земельные
   участки за тот период.
       При  любом  из  выбранных  вариантов расходы могут признаваться
   только  после  документального  подтверждения  подачи документов на
   государственную регистрацию прав на земельный участок.
       При  аренде земельного участка, если договор аренды не подлежит
   государственной  регистрации,  то  затраты  на  приобретение  права
   заключения  договора  аренды  признаются равномерно в течение срока
   действия договора аренды.
       Новая  статья  определяет  также  и порядок признания убытка от
   продажи   земельного  участка.  Пунктом  5  ст.  264.1  установлены
   особенности  признания  прибыли или убытка от реализации земельного
   участка,  а  также  зданий,  строений  и сооружений, находящихся на
   этом   земельном   участке.   При  реализации  зданий,  строений  и
   сооружений  прибыль  или  убыток  определяются  в общеустановленном
   порядке.  При  реализации  права  на  земельный участок прибыль или
   убыток  определяются  как  разница  между  ценой  реализации  и той
   суммой  расходов на приобретение, которую налогоплательщик не успел
   признать  для  целей  налогообложения. Если при реализации права на
   земельный  участок получен убыток, то он включается в состав прочих
   расходов    равными   долями   в   течение   срока,   определенного
   налогоплательщиком  для  признания  расходов  по  приобретению  (не
   менее   5   лет),  а  также  срока  фактического  пользования  этим
   участком.   Редакция   этого   пункта  статьи  264.1  не  позволяет
   однозначно  трактовать порядок определения сроков признания убытков
   от  реализации  земельных  участков  организациями,  выбравшими как
   первый,  так  и  второй варианты признания расходов по приобретению
   прав  на  земельный  участок.  В  связи  с  этим по данному вопросу
   следует ожидать разъяснений Минфина Российской Федерации.
       Для    сельскохозяйственных   товаропроизводителей   необходимо
   учитывать,  что  согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 39-ФЗ
   до  конца 2007 года сохраняется нулевая ставка по налогу на прибыль
   по   деятельности,   связанной   с  реализацией  произведенной  ими
   сельскохозяйственной    продукции,    а    также    с   реализацией
   произведенной  и  переработанной  данными организациями собственной
   сельскохозяйственной продукции.
   
                                              Советник государственной
                                       гражданской службы РФ II класса
                                                        С.А.ЧЕТВЕРИКОВ
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна