Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 28.12.2006 N 19-11/00697 О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РЕЗИДЕНТОМ РФ

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


       Вопрос:  Российская организация осуществляет реализацию товаров
   в   Республику   Беларусь   по   ставке   0%.  Услуги  по  доставке
   железнодорожным  транспортом и сопровождению груза (экспедирование)
   оказывает   другая   организация   -  резидент  РФ.  Каков  порядок
   налогообложения НДС экспедиторских услуг?
   
       Ответ:
   
                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                              ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 28 декабря 2006 г. N 19-11/00697
   
       В   отношениях  между  Правительством  Российской  Федерации  и
   Правительством   Республики   Беларусь   действует   Соглашение   о
   принципах   взимания  косвенных  налогов  при  экспорте  и  импорте
   товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.
       Согласно  статье  2 Соглашения при экспорте товаров применяется
   нулевая   ставка   налога  на  добавленную  стоимость  при  условии
   документального подтверждения факта экспорта.
       Под    экспортом    понимается   вывоз   товаров,   реализуемых
   налогоплательщиками  НДС, с территории государства одной Стороны на
   территорию государства другой Стороны (ст. 1 Соглашения).
       Порядок  подтверждения  правомерности  применения НДС в размере
   0%  при  экспорте  товаров  установлен  нормами  раздела II Порядка
   применения  косвенных  налогов  при  экспорте  товаров  Положения о
   порядке  взимания  косвенных  налогов  и  механизме  контроля за их
   уплатой  при  перемещении  товаров между РФ и Республикой Беларусь,
   являющегося неотъемлемой частью Соглашения.
       В  пункте  2 указанного раздела II Положения определен перечень
   документов,     которые    российский    налогоплательщик    обязан
   представлять  в  налоговые  органы  для  обоснования  правомерности
   применения нулевой ставки НДС.
       Согласно  пункту  1 раздела II Положения налогоплательщик имеет
   право  на  налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальным
   законодательством  в  отношении  товаров,  вывозимых  с  территории
   государства в таможенном режиме экспорта.
       На   основании  статьи  172  НК  РФ  суммы  НДС,  предъявленные
   поставщиками    товаров    (работ,   услуг),   использованных   для
   осуществления   операций   по   реализации   товаров   на  экспорт,
   принимаются  к  вычету после принятия на учет таких товаров (работ,
   услуг)   на  основании  счетов-фактур,  выставленных  поставщиками,
   отдельной   налоговой   декларации   и  документов,  подтверждающих
   фактическую реализацию товаров на экспорт.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 785 Гражданского кодекса РФ
   по   договору   перевозки   груза  перевозчик  обязуется  доставить
   вверенный  ему  отправителем  груз  в пункт назначения и выдать его
   управомоченному   на   получение   груза   лицу   (получателю),   а
   отправитель  обязуется  уплатить  за  перевозку груза установленную
   плату.
       Статьей  801  ГК  РФ  установлено, что по договору транспортной
   экспедиции  одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и
   за    счет    другой    стороны    (клиента-грузоотправителя    или
   грузополучателя)     выполнить    или    организовать    выполнение
   определенных  договором  экспедиции  услуг,  связанных с перевозкой
   груза.
       Договором  транспортной  экспедиции  могут  быть  предусмотрены
   обязанности  экспедитора организовать перевозку груза транспортом и
   по  маршруту,  избранными  экспедитором  или  клиентом, обязанность
   экспедитора  заключить от имени клиента или от своего имени договор
   (договоры)  перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза,
   а также другие обязанности, которые связаны с перевозкой.
       В   качестве   дополнительных   услуг   договором  транспортной
   экспедиции    может    быть   предусмотрено   осуществление   таких
   необходимых  для доставки груза операций, как получение требующихся
   для  экспорта  или импорта документов, выполнение таможенных и иных
   формальностей,  проверка количества и состояния груза, его погрузка
   и  выгрузка,  уплата  пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых
   на  клиента,  хранение  груза, его получение в пункте назначения, а
   также выполнение иных операций и услуг, определенных договором.
       Согласно   статье   5   Соглашения  порядок  взимания  НДС  при
   выполнении   работ   (оказании   услуг)  устанавливается  отдельным
   протоколом.  До  подписания  и вступления в силу такого протокола в
   отношении  операций  по выполнению работ (оказанию услуг) действуют
   нормы   национальных   законодательств   государств   -  участников
   Соглашения.
       Поскольку  до  настоящего времени указанный протокол не вступил
   в  силу,  при  определении  порядка  налогообложения  НДС  услуг по
   транспортировке  железнодорожным  транспортом  российских  товаров,
   вывозимых  с  территории  РФ  на  территорию  Республики  Беларусь,
   следует руководствоваться нормами главы 21 НК РФ.
       На  основании  подпункта  4.1  пункта 1 статьи 148 НК РФ местом
   реализации  услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых
   российскими  организациями, признается территория РФ в случае, если
   пункт  отправления и (или) пункт назначения находятся на территории
   РФ.
       Перечень   работ   и   услуг,   реализация   которых   подлежит
   налогообложению  НДС  по  ставке  в размере 0%, определен пунктом 1
   статьи 164 НК РФ.
       В  данный  перечень  включены  работы (услуги) по организации и
   сопровождению   перевозок   вывозимых   за  пределы  территории  РФ
   товаров,  выполняемые  (оказываемые)  российскими организациями или
   индивидуальными  предпринимателями,  а  также  работы  (услуги)  по
   перевозке  или транспортировке экспортируемых за пределы территории
   РФ  товаров,  в  том числе выполняемые российскими перевозчиками на
   железнодорожном транспорте.
       При  этом нулевая ставка НДС предоставляется только при наличии
   документов,  предусмотренных  пунктом  4  статьи  165  НК РФ, в том
   числе  транспортных  (товаросопроводительных) или иных документов с
   отметками  таможенных  органов,  подтверждающих  вывоз  товаров  за
   пределы территории РФ.
       Перечень  документов,  подтверждающих  правомерность применения
   нулевой   ставки  НДС  по  услугам,  связанным  с  транспортировкой
   российских   товаров,  вывозимых  с  территории  РФ  на  территорию
   Республики   Беларусь,  в  отношении  которых  таможенный  контроль
   отменен,  в  том  числе  железнодорожным  транспортом,  и агентским
   услугам,  связанным  с  транспортировкой указанных товаров, статьей
   165 НК РФ не предусмотрен.
       Таким  образом,  указанные  услуги подлежат налогообложению НДС
   по ставке в размере 18%.
       При  этом в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ суммы НДС,
   предъявленные  налогоплательщику  при  приобретении товаров (работ,
   услуг),    использованных    для   осуществления   налогооблагаемых
   операций,  принимаются  к  вычету  после  принятия  на  учет  таких
   товаров  (работ,  услуг)  и при наличии счетов-фактур, выставленных
   продавцами  указанных  товаров (работ, услуг). Поэтому суммы НДС по
   указанным  выше  услугам, использованным для осуществления операций
   по  реализации  российских  товаров,  вывозимых  с территории РФ на
   территорию     Республики     Беларусь,     подлежат    вычету    в
   общеустановленном порядке.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                              советник государственной
                                        гражданской службы 2-го класса
                                                          Т.А. Пыхтина
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна