Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 25.12.2006 N 20-12/114976 О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, В СЛУЧАЕ ЛИКВИДАЦИИ ОДНОГО ИЗ НИХ

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


       Вопрос:  Каков  порядок  исчисления налоговой базы по налогу на
   прибыль  организацией, имеющей обособленные подразделения, в случае
   ликвидации одного из них в III квартале 2006 года?
   
       Ответ:
   
                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                              ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 25 декабря 2006 г. N 20-12/114976
   
       Порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций,
   имеющих  в  своем  составе обособленные подразделения, установлен в
   статье 288 НК РФ.
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ по
   итогам  каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму
   авансового  платежа  исходя  из ставки налога и прибыли, подлежащей
   налогообложению,   рассчитанной   нарастающим   итогом   с   начала
   налогового периода до окончания отчетного периода.
       Согласно  пункту  2  статьи  288  Налогового  кодекса РФ уплата
   авансовых  платежей,  а  также сумм налога, подлежащих зачислению в
   доходную  часть  бюджетов  субъектов  РФ  и  бюджетов муниципальных
   образований,   производится   налогоплательщиками   -   российскими
   организациями  как  по месту нахождения организации, так и по месту
   нахождения  каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
   прибыли, приходящиеся на эти обособленные подразделения.
       Указанная  доля прибыли определяется как средняя арифметическая
   величина  удельного  веса  среднесписочной  численности  работников
   (расходов  на  оплату  труда) и удельного веса остаточной стоимости
   амортизируемого   имущества   этого   обособленного   подразделения
   соответственно  в  среднесписочной численности работников (расходах
   на  оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
   определенной  согласно  пункту  1  статьи  257  НК  РФ,  в целом по
   налогоплательщику.
       Если     налогоплательщик    имеет    несколько    обособленных
   подразделений  на  территории  одного субъекта РФ, то распределение
   прибыли  по  каждому  из этих подразделений может не производиться.
   Сумма  налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет  этого субъекта РФ, в
   таком  случае  определяется  исходя из доли прибыли, исчисленной из
   совокупности  показателей  обособленных  подразделений, находящихся
   на    территории    субъекта    РФ.   При   этом   налогоплательщик
   самостоятельно   выбирает   то  обособленное  подразделение,  через
   которое  осуществляется  уплата  налога в бюджет этого субъекта РФ,
   уведомив   о   принятом   решении   налоговые   органы,  в  которых
   обособленные  подразделения  налогоплательщика состоят на налоговом
   учете.
       Удельный  вес среднесписочной численности работников и удельный
   вес  остаточной  стоимости  амортизируемого  имущества определяются
   исходя   из  фактических  показателей  среднесписочной  численности
   работников  (расходов  на  оплату  труда)  и  остаточной  стоимости
   основных   средств   указанных   организаций   и   их  обособленных
   подразделений за отчетный (налоговый) период.
       В  соответствии  с  пунктом  10.2  Порядка заполнения налоговой
   декларации   по  налогу  на  прибыль,  который  утвержден  приказом
   Минфина  России  от  07.02.2006  N 24н, строка 030 приложения N 5 к
   листу  02  заполняется  на  основании  данных  строки  120 листа 02
   декларации.
       При  ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных
   подразделений)  в  течение  налогового  периода  в  декларациях  за
   последующие  после  ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый
   период  по  строке  031  приложения  N  5  к  листу  02 указывается
   налоговая  база  в  целом  по организации без учета налоговой базы,
   приходящейся   на   ликвидированные   обособленные   подразделения.
   Разность  между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать
   сумме  показателей  по  строкам  050  приложений  N  5 с кодом 3 по
   строке 002 по ликвидированным обособленным подразделениям.
       Следовательно,   при   ликвидации  обособленного  подразделения
   уплата  авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные
   периоды  и  налог  за  текущий  налоговый  период  по бывшему месту
   нахождения этого обособленного подразделения не производится.
       Таким   образом,   при   ликвидации   одного   из  обособленных
   подразделений   организации   в   III   квартале  2006  года  суммы
   исчисленных   авансовых   платежей   на   IV   квартал   2006  года
   распределяются  для  уплаты  в соответствующие бюджеты субъектов РФ
   по  месту  нахождения  организации  и  ее  действующих обособленных
   подразделений.
       При  распределении  налоговой  базы  между  организацией  и  ее
   действующими  обособленными  подразделениями  исчисление  удельного
   веса   среднесписочной  численности  работников  и  удельного  веса
   остаточной  стоимости  амортизируемого  имущества  производится без
   учета   указанных  показателей  по  ликвидированному  обособленному
   подразделению.
       В  случае  когда  налоговая база в целом по организации (строка
   030  приложения  N  5  к  листу 02 декларации) нарастающим итогом с
   начала  года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом,
   в  котором  действовало  ликвидированное  впоследствии обособленное
   подразделение,   ранее   исчисленный   налог  на  прибыль  подлежит
   уменьшению  как  в  целом  по  организации,  так  и по обособленным
   подразделениям,      включая      ликвидированное      обособленное
   подразделение.  Для  этого организация определяет налоговую базу по
   ликвидированному  обособленному  подразделению  исходя  из  размера
   доли,  определенной  за  последний  отчетный  период, в котором оно
   действовало.
       Далее  налоговая  база  в  целом  по организации уменьшается на
   размер    уточненной    налоговой    базы    по    ликвидированному
   подразделению.  Оставшаяся  налоговая  база  принимается  за 100% и
   распределяется  между организацией без обособленных подразделений и
   действующими обособленными подразделениями.
       Если  организация  за  последующие отчетные (налоговый) периоды
   получила  убыток,  то  вся начисленная за это время сумма авансовых
   платежей  налога  на  прибыль  уменьшается,  в  том числе и в доле,
   приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
   
                                                      И.о. заместителя
                                               руководителя Управления
                                              советник государственной
                                        гражданской службы 1-го класса
                                                          О.М. Спицына
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна