Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 27.12.2006 N 20-12/115069 О КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ЕЖЕГОДНЫЙ УЧЕБНЫЙ ОТПУСК РАБОТНИКУ, ОБУЧАЮЩЕМУСЯ В ЗАОЧНОЙ АСПИРАНТУРЕ

Документ с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2008 года

архив


       Вопрос:  Иностранная организация осуществляет деятельность в РФ
   через  постоянное  представительство.  Должна ли она при увольнении
   выплачивать   работнику,   обучающемуся   в   заочной  аспирантуре,
   компенсацию   за   неиспользованные   дополнительные   оплачиваемые
   ежегодные  учебные  отпуска? Уменьшает ли эта компенсация налоговую
   базу   в   составе  суммы  начисленных  расходов  на  оплату  труда
   увольняющегося работника?
   
   Ответ:
   
                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                              ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 27 декабря 2006 г. N 20-12/115069
   
       Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций
   признается   прибыль,   полученная   налогоплательщиком.  При  этом
   прибылью  для  иностранных организаций, осуществляющих деятельность
   в  РФ  через  постоянные  представительства,  признаются полученные
   через  эти  постоянные  представительства  доходы,  уменьшенные  на
   величину   произведенных   этими   постоянными  представительствами
   расходов,  которые  определяются  в  соответствии с главой 25 НК РФ
   (ст. 247 НК РФ).
       При    исчислении    прибыли,    относящейся    к   постоянному
   представительству,   затраты  иностранной  организации,  как  и  ее
   доходы,  принимаются  в  той  части,  которая  относится  к данному
   постоянному представительству.
       На   основании   статьи   252   НК   РФ   расходами  признаются
   обоснованные  и  документально подтвержденные затраты (а в случаях,
   предусмотренных   статьей   265   НК  РФ,  убытки),  осуществленные
   (понесенные) налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,    подтвержденные   документами,   оформленными   согласно
   законодательству  РФ, либо документами, оформленными в соответствии
   с   обычаями   делового   оборота,   применяемыми   в   иностранном
   государстве,    на    территории    которого    были    произведены
   соответствующие    расходы,    и    (или)   документами,   косвенно
   подтверждающими  произведенные  расходы  (в  том  числе  таможенной
   декларацией,   приказом  о  командировке,  проездными  документами,
   отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
       Расходами   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они
   произведены   для   осуществления   деятельности,  направленной  на
   получение дохода.
       К   расходам  постоянного  представительства,  учитываемым  при
   исчислении  налоговой  базы  для  уплаты  налога  на  прибыль в РФ,
   относятся,   в   частности,  расходы  на  оплату  труда  работников
   представительства.
       Согласно  статье  255  НК  РФ  в  расходы  налогоплательщика на
   оплату  труда  включаются  любые начисления работникам в денежной и
   (или)  натуральной  форме,  стимулирующие  начисления  и  надбавки,
   компенсационные   начисления,   связанные   с  режимом  работы  или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные
   нормами  законодательства  РФ, трудовыми договорами (контрактами) и
   (или) коллективными договорами.
       К  расходам  на  оплату  труда  в целях налогообложения прибыли
   относятся  затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время
   отпуска,   предусмотренного   законодательством   РФ,   и  денежные
   компенсации  за  неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым
   законодательством РФ (пп. 7 и 8 ст. 255 НК РФ).
       Кроме  того,  согласно  пункту  13  статьи 255 НК РФ расходы на
   оплату  труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на
   время  учебных  отпусков,  предоставляемых  работникам организации,
   включаются  в  состав  расходов,  учитываемых  при  налогообложении
   прибыли.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия
   и    термины    гражданского,    семейного    и   других   отраслей
   законодательства  РФ,  используемые  в  НК  РФ,  применяются  в том
   значении,    в    каком    они   используются   в   этих   отраслях
   законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
       Регулирование  трудовых  отношений в РФ осуществляется трудовым
   законодательством    и   иными   нормативными   правовыми   актами,
   содержащими  нормы  трудового  права, в частности Трудовым кодексом
   РФ.
       Согласно  статье  20  ТК  РФ  работником  признается физическое
   лицо,  вступившее  в  трудовые  отношения с работодателем. Трудовые
   отношения  возникают  между работником и работодателем на основании
   трудового  договора,  заключаемого ими в соответствии с положениями
   ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).
       Порядок    предоставления   ежегодных   оплачиваемых   отпусков
   работникам,    заключающим    трудовые   договоры   (контракты)   с
   организацией-работодателем    (в   том   числе   представительством
   иностранного  юридического  лица) в рамках действующего российского
   законодательства, предусмотрен главой 19 Трудового кодекса РФ.
       Ежегодные  оплачиваемые  отпуска  подразделяются  на основной и
   дополнительный.
       На  основании  статей  114  и  115  ТК  РФ  ежегодный  основной
   оплачиваемый  отпуск  предоставляется работникам продолжительностью
   28  календарных  дней  с  сохранением  места  работы  (должности) и
   среднего заработка.
       Ежегодный   основной   оплачиваемый  отпуск  продолжительностью
   более    28   календарных   дней   (удлиненный   основной   отпуск)
   предоставляется   работникам   в  соответствии  с  НК  РФ  и  иными
   федеральными законами.
       Ежегодные  дополнительные  оплачиваемые отпуска предоставляются
   работникам,   занятым  на  работах  с  вредными  и  (или)  опасными
   условиями  труда,  имеющим  особый  характер  работы,  работникам с
   ненормированным  рабочим  днем  или  работающим  в районах Крайнего
   Севера  и  приравненных к ним местностях, а также в других случаях,
   предусмотренных  ТК  РФ  и  иными федеральными законами (ст. 116 ТК
   РФ).
       Согласно  пункту  7 статьи 19 Федерального закона от 22.08.96 N
   125-ФЗ  "О  высшем  и  послевузовском профессиональном образовании"
   аспирантам,  обучающимся  в  аспирантуре по заочной форме обучения,
   предоставлено  право  на  ежегодные дополнительные отпуска по месту
   работы   продолжительностью   30  календарных  дней  с  сохранением
   средней заработной платы (п. 7 ст. 19).
       В   соответствии   со   статьей  120  ТК  РФ  продолжительность
   ежегодных   основного   и   дополнительных   оплачиваемых  отпусков
   работников  исчисляется  в календарных днях и максимальным пределом
   не  ограничивается.  Нерабочие  праздничные  дни,  приходящиеся  на
   период   ежегодного   основного   или   ежегодного  дополнительного
   оплачиваемого   отпуска,   в  число  календарных  дней  отпуска  не
   включаются.
       При     исчислении     общей    продолжительности    ежегодного
   оплачиваемого    отпуска    дополнительные   оплачиваемые   отпуска
   суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
       Компенсации   -   денежные   выплаты,   установленные  в  целях
   возмещения  работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых
   или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
       Трудовым   законодательством   (ст.  126,  127  и  165  ТК  РФ)
   предусмотрено   предоставление   компенсаций,   в   том  числе  при
   предоставлении  ежегодного  оплачиваемого  отпуска,  а  также  и  в
   других  установленных  законодательством  РФ  случаях,  связанных с
   режимом работы и условиям труда.
       Так,  например, при увольнении работнику выплачивается денежная
   компенсация за все неиспользованные отпуска.
       Следовательно,  в соответствии с требованиями статей 252, 255 и
   270  НК  РФ в уменьшение налогооблагаемой прибыли учитываются суммы
   начисленных    расходов    на    оплату    очередного    основного,
   дополнительного  отпусков и выплату компенсации за неиспользованные
   отпуска (в том числе при увольнении).
       При  этом следует учитывать, что нормами законодательства РФ (в
   частности,  ТК РФ) не предусмотрена компенсация за неиспользованные
   дополнительные  оплачиваемые ежегодные учебные отпуска (в том числе
   при  увольнении работника, обучающегося в заочной аспирантуре), так
   как   обучение  в  заочной  аспирантуре  является  не  обязанностью
   работника,    с    исполнением    которой   должна   быть   связана
   компенсационная выплата, а его правом.
   
                                                      И.о. заместителя
                                               руководителя Управления
                                              советник государственной
                                        гражданской службы 1-го класса
                                                          О.М. Спицына
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна