Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ГНС РФ, МИНФИН РФ ОТ 25 ДЕКАБРЯ 1996 ГОДА N ВЗ-6-03/890, N 109 О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА

По состоянию на 23 января 2008 года
 Не применяется с 01.01.2001 - ПИСЬМО МНС РФ N ВГ-6-03/159,
                                  МИНФИНА РФ N 04-03-01/29 от 22.02.2001

         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                             N ВЗ-6-03/890

               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 N 109

                                 ПИСЬМО
                        от 25 декабря 1996 года

          О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ
             НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА

       С 1 января  1997  г.   в  соответствии   с  Указом  Президента
   Российской Федерации  от  8  мая  1996  г.  N  685  "Об   основных
   направлениях налоговой  реформы  в Российской Федерации и мерах по
   укреплению налоговой  и  платежной  дисциплины"  все   плательщики
   налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета - фактуры
   при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).
       Порядок составления  счетов  - фактур,  ведения журналов учета
   счетов -  фактур,   книг   покупок   и   книг   продаж   утвержден
   Постановлением  Правительства   Российской  Федерации  от  29 июля
   1996 г. N 914.
       В связи  с  этим  Государственная  налоговая служба Российской
   Федерации и Министерство финансов  Российской  Федерации  сообщают
   следующее.
       1. Счета - фактуры являются обязательным документом  для  всех
   плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании которых
   производятся расчеты   налога   на   добавленную    стоимость    и
   осуществляется контроль   налоговых  органов  за  правильностью  и
   полнотой уплаты налога в бюджет.
       Ответственность за  несоставление  и  неиспользование счетов -
   фактур как  дополнительных  учетно   -   контрольных   официальных
   документов первичного  бухгалтерского учета  регулируется  пунктом
   1 "б" статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91  N  2118-1
   "Об основах налоговой системы в  Российской  Федерации"  с  учетом
   последующих изменений и дополнений.
       С введением  счета  -  фактуры,  типовой  формы,  утвержденной
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  29.07.96
   N 914, сохраняются все действующие  формы  расчетных  и  первичных
   учетных документов,  включая счета и счета - фактуры типовой формы
   N 868 и N 868а.
       Счет - фактура является инструментом дополнительного  контроля
   налоговых органов   за   полнотой   сбора  налога  на  добавленную
   стоимость и    используется    ими    для    встречных    проверок
   налогоплательщиков с  целью  выявления  фактов уклонения от уплаты
   налога поставщиками  и  необоснованного  предъявления   к   зачету
   (возмещению) сумм входного налога покупателями.
       2. Исчисление  и  уплата  налога  на   добавленную   стоимость
   осуществляются в  соответствии  с  Законом Российской Федерации от
   6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную  стоимость"  с
   последующими изменениями и дополнениями.
       С 1 января 1997 г.  исчисление налога на добавленную стоимость
   производится    в  действующем   порядке   исходя   из   стоимости
   реализованной   продукции   (работ,    услуг),    определяемой   в
   соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии (по мере
   отгрузки или по мере оплаты).
       Принятие к  зачету  (возмещению)  сумм  налога  на добавленную
   стоимость по приобретенным товарам,  предназначенным  для  продаж,
   и материальным ресурсам  (работам,   услугам),  стоимость  которых
   относится на издержки производства и обращения,  осуществляется  в
   ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при
   обязательном наличии  счетов  -  фактур   по   указанным   товарам
   (работам, услугам)  и материальным ресурсам,  зарегистрированных в
   книге покупок у покупателя.
       3. С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт,
   товаров (выполнение работ,  оказание услуг),  включая  остатки  на
   01.01.97, оформляется  составлением счета - фактуры и регистрацией
   в книге   продаж   в   соответствии   с   Порядком,   утвержденным
   Постановлением  Правительства   Российской  Федерации  от 29.07.96
   N 914.
       Счета -  фактуры  по товарам (работам,  услугам),  отгруженным
   (выполненным, оказанным) до 1 января 1997 г.  и оплачиваемым после
   1 января 1997 г., не составляются и в книге продаж у поставщика не
   отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам,
   услугам)  также   никаких   записей   не  производится.  Налог  на
   добавленную стоимость по  таким  товарам,  работам,  услугам  (при
   учетной политике  по  оплате)  уплачивается в бюджет поставщиком и
   предъявляется к зачету (возмещению)  из  бюджета  у  покупателя  в
   прежнем порядке  в  том отчетном периоде,  когда будет произведена
   оплата.
       Счета -    фактуры   по   авансам   (предоплате),   полученным
   поставщиком до 1  января  1997  г.  в  счет  предстоящих  поставок
   товаров (выполнения   работ,   оказания   услуг),   которые  будут
   произведены после 1 января 1997 г.,  также  не  составляются  и  в
   книге продаж у поставщика не отражаются.
       С 1  января  1997  г.  отгрузка  товаров  (выполнение   работ,
   оказание услуг)  под  сумму  аванса  (предоплаты),  полученную  до
   1 января 1997 г., оформляется  составлением  счета  -  фактуры   и
   регистрацией в   книге   продаж  у  поставщика  в  соответствии  с
   Порядком, утвержденным  Постановлением  Правительства   Российской
   Федерации от 29.07.96 N 914.
       4. Счет - фактура составляется поставщиком  по  мере  отгрузки
   товаров (выполнения  работ,  оказания  услуг)  в двух экземплярах,
   один из которых представляется покупателю не  позднее  10  дней  с
   даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
       Счет -  фактура  составляется  поставщиком   также   по   мере
   поступления (но  не  позднее  10  дней  со  дня   получения) любых
   денежных средств,  если их получение связано с расчетами по оплате
   товаров, работ, услуг, в т.ч. сумм авансовых платежей (предоплат),
   поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
   оказания  услуг) на счета поставщика в учреждениях  банков  либо в
   его кассу;  средств от взимания штрафов,  взыскания пеней, выплаты
   неустоек, полученных  за  нарушение обязательств,  предусмотренных
   договорами поставки товаров (выполнения  работ,  оказания  услуг).
   Такие счета  -  фактуры составляются в одном экземпляре и являются
   основанием для  начисления  налога  на  добавленную  стоимость   и
   регистрации в   книге   продаж   у   поставщика    и  не  подлежат
   предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок  в  целях
   зачета (возмещения) налога.
       При составлении счетов - фактур по указанным  суммам  денежных
   средств допускается   неполное   заполнение  показателей  счета  -
   фактуры, утвержденных вышеназванным Постановлением:
       - обязательно заполняются строки 1 - 7, графы 1, 7, 9 - 11;
       - в  графе  1  вместо  наименования  товаров  (работ,   услуг)
   указывается назначение   получаемых   денежных   средств   (аванс,
   предоплата, штрафы, пени и т.п.);
       - графы 2 - 6, 8 не заполняются.
       Счета -  фактуры,  утвержденные  Постановлением  Правительства
   Российской Федерации от 29.07.96 N 914,  должны также составляться
   при безвозмездной  передаче  товаров   (работ,   услуг),   включая
   основные средства   и  нематериальные  активы;  передаче  средств,
   зачисляемых в уставные фонды организаций, в порядке, установленном
   законодательством Российской  Федерации;  при  направлении средств
   участников совместной деятельности в период создания общей долевой
   собственности. В графе 1 таких счетов - фактур, кроме наименования
   товара (работ,  услуг),  поставщик   обязан   указать   назначение
   передаваемых средств   -  "безвозмездная  передача",  "передача  в
   уставный фонд", "совместная деятельность".
       Указанные  счета - фактуры являются основанием для регистрации
   в книге продаж у передающей стороны и подлежат регистрации в книге
   покупок у покупателя без предъявления к зачету (возмещению) налога
   по  ним.  Регистрация  покупателем  в книге  покупок этих счетов -
   фактур   производится   с  пометками   "безвозмездная   передача",
   "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
       При выделении   в   счете  -  фактуре  поставщиком  налога  на
   добавленную  стоимость   при   безвозмездной   передаче    средств
   указанная сумма налога отражается в графах 76 или 86 книги покупок
   у покупателя красным с соответствующим уменьшением итоговой  суммы
   налога по этим графам за отчетный период.
       В случае отгрузки товара (выполнения работ,  оказания  услуги)
   физическим лицам,  предпринимателям  без  образования юридического
   лица  счета -  фактуры  выписываются  в  установленном  порядке  с
   указанием данных   конкретного   физического   лица  -  покупателя
   (заказчика).
       Эти счета  - фактуры являются основанием для начисления налога
   на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика
   и не  могут  предъявляться  физическими  лицами  - неплательщиками
   налога на добавленную стоимость для возмещения  из  бюджета  этого
   налога.
       В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам  для
   перехода к  новому  порядку  расчетов  по  налогу  на  добавленную
   стоимость на основе счетов - фактур,  в качестве временной меры  и
   впредь до  особых  указаний,  допускается при составлении счетов -
   фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по строкам 1г,  1д,
   1ж, 1з,  6г, 6д, 6ж, 6з  и  графе  2.  При  этом  также  могут  не
   заполняться  соответствующие  показатели в книге продаж по  графам
   3а и 3б и книге покупок по графам 5а и 5б.
       5. В   расчетных   документах   (поручениях,   требованиях   -
   поручениях,  требованиях)   на    оплату    отгруженных    товаров
   (выполненных работ,   оказанных услуг) по строке,  где указывается
   назначение платежа,  наименование   товара,   выполненных   работ,
   оказанных услуг,  номера и суммы товарных документов,  обязательна
   ссылка на номера соответствующих счетов - фактур.
       6. Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком счетов -
   фактур  по  отгруженным  товарам  (выполненным работам,  оказанным
   услугам)  хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов -
   фактур.
       Регистрация составленных  счетов  -  фактур  в  книге   продаж
   производится в  хронологическом порядке по мере реализации товаров
   (работ, услуг),  т.е.  по мере  отгрузки  или  по  мере  оплаты  в
   зависимости от установленной учетной политики.
       При учетной политике  у  поставщика  по  отгрузке  регистрация
   составленных счетов  - фактур в книге продаж производится сразу на
   всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.
       В случае  частичной оплаты  за отгруженные товары (выполненные
   работы,  оказанные  услуги)  при  учетной   политике   по   оплате
   регистрация счета   -   фактуры   в   книге   продаж   поставщиком
   производится на каждую  сумму,  поступившую  в  порядке  частичной
   оплаты, с указанием реквизитов счета - фактуры по этим отгруженным
   товарам (выполненным работам,  оказанным услугам)  и  пометкой  по
   каждой сумме "частичная оплата".
       Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в  книге
   продаж у  поставщика  допускается  только  в  случаях  поступления
   средств в порядке частичной  оплаты  и  отгрузки  товаров  (работ,
   услуг) под полученную сумму авансов (предоплаты) с соответствующей
   корректировкой (зачетом)  ранее   начисленных   сумм   налога   по
   полученным авансам (предоплате).
       7. При завершении налогового отчетного  периода  до  истечения
   десятидневного  срока  составление счетов - фактур и регистрация в
   книге продаж  должны  производиться  поставщиком  в  том  отчетном
   периоде, когда произведена реализация товаров (работ,  услуг),  но
   не позднее установленного десятидневного срока.
       Пример:
       Дата отгрузки товара поставщиком                    25 октября
       Дата оплаты товара                                  27 октября
       Десятидневный срок для составления счета -
       фактуры поставщиком истекает                          3 ноября
       Дата фактического составления счета - фактуры  25 - 31 октября
       Регистрация счета - фактуры в книге продаж
       поставщиком производится:
       а) при учетной политике по отгрузке            25 - 31 октября
       б) при учетной политике по оплате              27 - 31 октября
       8. Оригиналы  счетов  -  фактур,  получаемые  покупателями  от
   поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов - фактур
   и подлежат  регистрации  в книге покупок в хронологическом порядке
   по мере  оплаты  и  оприходования  приобретаемых  товаров  (работ,
   услуг). Соответствующие  записи  в книге покупок делаются по более
   поздней дате наступления одного из  указанных  условий,  т.е.  при
   обязательном соблюдении этих двух условий.
       В случае частичной оплаты оприходованных товаров  (выполненных
   работ, оказанных  услуг)  регистрация  счета  -  фактуры  в  книге
   покупок у покупателя производится на каждую сумму,   перечисленную
   поставщику в  порядке  частичной  оплаты,  с  указанием реквизитов
   счета -  фактуры  по  полученным  товарам  (работам,  услугам)   и
   пометкой у каждой суммы "частичная оплата".
       Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в  книге
   покупок у  покупателя  допускается  только  в случаях перечисления
   средств в порядке частичной оплаты.
       При ввозе  товаров  по  импорту  основанием  для регистрации в
   книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары  и
   платежные документы,  подтверждающие  фактическую уплату налога на
   добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета  -
   фактуры. Таможенные   декларации   или   их  копии,  заверенные  в
   установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя
   в журнале учета получаемых счетов - фактур.
       9. В    случае   компьютерного   учета   у   налогоплательщика
   допускается составление   счетов   -   фактур   с   использованием
   компьютера. Изменения внешней формы  счета  -  фактуры  не  должны
   нарушать последовательности   расположения  и  числа  показателей,
   утвержденных вышеуказанным Постановлением Правительства Российской
   Федерации в типовой форме счета - фактуры.
       При наличии большого количества покупателей (потребителей) или
   поставщиков, а  также компьютерной формы учета допускается ведение
   книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
       По истечении отчетного периода,  но не позднее 20 числа месяца
   (квартала), следующего за отчетным,  в этих случаях  книга  продаж
   (покупок) распечатывается,       страницы       пронумеровываются,
   прошнуровываются и скрепляются печатью.
       При представлении покупателям счетов - фактур по  почте  датой
   представления следует считать дату сдачи счета - фактуры на почту.
       10. Обеспечение  бланками  счетов - фактур,  книгами покупок и
   книгами продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.
       Предприятия -  поставщики  ведут  достоверный количественный и
   номерной учет незаполненных бланков счетов - фактур.
       Все бланки  счетов  -  фактур поставщиками должны быть заранее
   пронумерованы. Нумерация незаполненных  бланков  счетов  -  фактур
   производится плательщиками   налога   на   добавленную  стоимость,
   указанными в пункте 2 Инструкции Государственной налоговой  службы
   Российской Федерации  от  11.10.95  N  39  "О порядке исчисления и
   уплаты налога на добавленную стоимость", самостоятельно.
       Номера копий  счетов  -  фактур  должны быть идентичны номерам
   оригиналов.
       Пронумерованные бланки   счетов   -  фактур  используются  для
   оформления операций  по  отгрузке   товаров   (выполнению   работ,
   оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.
       Неиспользованные в текущем  отчетном  периоде  пронумерованные
   бланки используются в следующем отчетном периоде.
       Нумерация новых  бланков  счетов  -  фактур  осуществляется  в
   возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
       Размножение и передача пронумерованных  незаполненных  бланков
   счетов - фактур другим организациям,  а также филиалам, отделениям
   и другим обособленным подразделениям  организаций,  самостоятельно
   реализующим товары   (работы,   услуги),   или   физическим  лицам
   запрещается.
       Контроль за  правильностью  учета  и  использования  бланков -
   счетов фактур   осуществляется   руководителем   предприятия   или
   уполномоченным им лицом.
       11. При реализации товаров за  наличный  расчет  предприятиями
   розничной торговли    и    общественного    питания    и   другими
   организациями, оказывающими      платные      услуги      (работы)
   непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ,
   требования Порядка считаются выполненными,  если  продавец  товара
   (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет),  содержащий
   необходимые реквизиты, утвержденные  вышеназванным  Постановлением
   Правительства Российской Федерации.
       У организаций,    оказывающих    платные    услуги    (работы)
   непосредственно населению   без   использования   ККМ  в  случаях,
   предусмотренных действующим     законодательством,     допускается
   применение действующих  бланков строгой отчетности взамен счетов -
   фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
       12. В  целях  осуществления  контроля  на  основании  счетов -
   фактур за правильностью и  полнотой  уплаты  в  бюджет  налога  на
   добавленную стоимость   налоговые   органы   используют  встречные
   проверки наличия достоверных счетов - фактур под одним  и  тем  же
   регистрационным номером как у поставщика, так и у покупателя.
       Об изложенном сообщите соответствующим  налоговым  инспекциям,
   финансовым органам и плательщикам налога на добавленную стоимость.
   
                                             Заместитель Руководителя
                                                  Госналогслужбы РФ -
                                             Государственный советник
                                             налоговой службы 1 ранга
                                                      В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
   
                                                 Заместитель Министра
                                        финансов Российской Федерации
                                                          С.Д.ШАТАЛОВ
   
   
   ------------------------------------------------------------------


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна