Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 19.12.2002 N 11-14/62060 О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

По состоянию на 23 января 2008 года

             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 19 декабря 2002 г. N 11-14/62060
   
      В  соответствии  со  ст.   606  Гражданского кодекса Российской
   Федерации по договору  аренды (имущественного найма)  арендодатель
   (наймодатель)  обязуется   предоставить  арендатору   (нанимателю)
   имущество  за  плату  во  временное  владение и пользование или во
   временное пользование.
      Согласно  ст.   608  Гражданского  кодекса Российской Федерации
   право  сдачи  имущества  в  аренду  принадлежит  его собственнику.
   Арендодателями могут быть  также лица, управомоченные  законом или
   собственником сдавать имущество в аренду.
      В  соответствии  со  ст.   23  Гражданского  кодекса Российской
   Федерации   гражданин   вправе   заниматься    предпринимательской
   деятельностью  без   образования  юридического   лица  с   момента
   государственной    регистрации    в    качестве    индивидуального
   предпринимателя.
      Согласно  ст.   2  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   предпринимательской   деятельностью   является    самостоятельная,
   осуществляемая  на   свой  риск   деятельность,  направленная   на
   систематическое  получение  прибыли  от  пользования   имуществом,
   продажи  товаров,  выполнения  работ  или  оказания  услуг лицами,
   зарегистрированными  в  этом  качестве  в  установленном   законом
   порядке.
      При  этом  в   соответствии  со  ст.   11  Налогового   кодекса
   Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   физические   лица,
   осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  без образования
   юридического  лица,   но  не   зарегистрировавшиеся  в    качестве
   индивидуальных    предпринимателей    в    нарушение    требований
   гражданского   законодательства    Российской    Федерации,    при
   исполнении обязанностей,  возложенных на  них Кодексом,  не вправе
   ссылаться   на   то,   что   они   не   являются   индивидуальными
   предпринимателями.
      Исходя   из   изложенного,   в   случае   если  указанная  выше
   деятельность физического  лица имеет  признаки предпринимательской
   деятельности,  в  соответствии  со  ст.   2  Гражданского  кодекса
   Российской Федерации физическое лицо обязано зарегистрироваться  в
   качестве индивидуального предпринимателя.
      В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ  "О
   внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а также о признании
   утратившими    силу    отдельных    актов    (положений     актов)
   законодательства  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах" (с
   изменениями  и  дополнениями)  с  1  января 2002 года исчисление и
   уплата налога на  прибыль организаций осуществляются  на основании
   главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Кодекса.
      Согласно ст.   252 Кодекса  в целях  главы 25  налогоплательщик
   уменьшает полученные  доходы на  сумму произведенных  расходов (за
   исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
      Расходами    признаются     обоснованные    и     документально
   подтвержденные  затраты  (а  в  случаях,  предусмотренных ст.  265
   Кодекса,     -      убытки),      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком.
      Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
      Под   документально   подтвержденными   расходами    понимаются
   затраты, подтвержденные  документами, оформленными  в соответствии
   с  законодательством  Российской  Федерации.  Расходами признаются
   любые затраты при условии,  что они произведены для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
      В  соответствии  с  подп.  10  п.  1  ст.  264 Кодекса арендные
   платежи  за  арендуемое  имущество  относятся  к  прочим расходам,
   связанным с производством и реализацией.
      В  силу  ст.   608  Гражданского  кодекса  Российской Федерации
   право  сдачи  имущества  в  аренду  принадлежит  его собственнику,
   который может быть как юридическим, так и физическим лицом.
      Следовательно,  расходы  налогоплательщика  по  арендной плате,
   понесенные  им  в  соответствии  с  заключенным с физическим лицом
   договором аренды нежилого  помещения, принадлежащего ему  на праве
   собственности, включаются  в состав  прочих расходов,  связанных с
   производством и  реализацией товаров  (работ, услуг),  и уменьшают
   полученные  организацией  доходы  при  условии, что данные расходы
   являются обоснованными и документально подтверждены.
      На основании п.  1 ст.  260 Кодекса расходы на ремонт  основных
   средств,  произведенные  налогоплательщиком,  рассматриваются  как
   прочие  расходы  и  признаются  для  целей  налогообложения  в том
   отчетном (налоговом)  периоде, в  котором они  были осуществлены в
   размере фактических затрат.
      Пунктом 2 ст.  260 Кодекса предусмотрено, что положения  данной
   статьи  применяются   также  в   отношении  расходов    арендатора
   амортизируемых  основных  средств,  если  договором  (соглашением)
   между арендатором  и арендодателем  возмещение указанных  расходов
   арендодателем не предусмотрено.
      Таким   образом,    расходы   налогоплательщика    на    ремонт
   арендованного  у   физического  лица   нежилого  помещения   могут
   относиться  к   прочим  расходам,   уменьшающим   налогооблагаемую
   прибыль,  если  договором   аренды  не  предусмотрено   возмещение
   указанных расходов  арендодателем -  физическим лицом.   При  этом
   данные  расходы  также  должны  быть  обоснованы  и  документально
   подтверждены.
      Подпунктом 1 п.  1 ст. 265  Кодекса предусмотрено, что  расходы
   на содержание переданного по договору аренды имущества  включаются
   в состав внереализационных расходов, не связанных с  производством
   и реализацией.
      Учитывая изложенное,  если обязанность  по оплате  коммунальных
   услуг  возложена  на  арендатора   по  договору  аренды   нежилого
   помещения,  то  указанные  расходы  могут  быть  учтены  в составе
   внереализационных   расходов    арендатора   при    документальном
   подтверждении  данных  расходов  первичными  документами - счетами
   арендодателя, составленными  на основании  аналогичных документов,
   выставленных организациями, снабжающими тепловой энергией,  водой,
   газом, а также организациями, оказывающими услуги связи.
      В  соответствии  со  ст.   207  Кодекса плательщиками налога на
   доходы  физических  лиц  признаются  физические  лица,  являющиеся
   налоговыми резидентами  Российской Федерации,  а также  физические
   лица, получающие доходы от  источников в Российской Федерации,  не
   являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
      Согласно ст.  208 Кодекса для целей главы 23 Кодекса к  доходам
   от источников в Российской Федерации относятся доходы,  полученные
   от сдачи в аренду или иного использования имущества,  находящегося
   в Российской Федерации.
      В соответствии со ст.   209 Кодекса объектом обложения  налогом
   на   доходы   физических   лиц   признается   доход,    полученный
   налогоплательщиками:
      1) от  источников  в Российской Федерации и (или) от источников
   за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
   налоговыми резидентами Российской Федерации;
      2) от источников в Российской Федерации - для  физических  лиц,
   не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
      Согласно  ст.   210  Кодекса  при  определении  налоговой  базы
   учитываются  все  доходы  налогоплательщика,  полученные  им как в
   денежной, так и  в натуральной формах,  или право на  распоряжение
   которыми  у  него  возникло,  а  также  доходы в виде материальной
   выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
      Таким образом, объектом обложения налогом на доходы  физических
   лиц  признаются  все  доходы,  полученные  физическим лицом, в том
   числе и доходы, полученные от сдачи в аренду нежилого помещения.
      Согласно    ст.    226    Кодекса    российские    организации,
   индивидуальные  предприниматели  и  постоянные   представительства
   иностранных организаций в Российской  Федерации, от которых или  в
   результате отношений с  которыми налогоплательщик получил  доходы,
   указанные  в  п.  2  данной  статьи, обязаны исчислить, удержать у
   налогоплательщика  и   уплатить  сумму   налога,  исчисленную    в
   соответствии  со   ст.    224  Кодекса   с  учетом   особенностей,
   предусмотренных  данной   статьей.    Указанные  выше   российские
   организации,   индивидуальные    предприниматели   и    постоянные
   представительства  иностранных  организаций,  коллегии адвокатов и
   их учреждения в Российской Федерации именуются в главе 23  Кодекса
   налоговыми  агентами.    Исчисление   сумм  и   уплата  налога   в
   соответствии  с  данной  статьей  производятся  в  отношении  всех
   доходов налогоплательщика,  источником которых  является налоговый
   агент, за  исключением доходов,  в отношении  которых исчисление и
   уплата  налога  осуществляются  в  соответствии со статьями 214.1,
   227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
      Учитывая  изложенное,  в  соответствии  со  ст.   226   Кодекса
   организация - арендатор  нежилого помещения, производящая  выплаты
   по  договору  аренды  физическому  лицу  -  арендодателю, является
   налоговым агентом по налогу на доходы указанного выше  физического
   лица.
      Согласно  ст.  218  Кодекса  при  определении размера налоговой
   базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик  имеет
   право  на  получение  стандартных  налоговых  вычетов, указанных в
   данной статье.
      В соответствии с  п.  3  ст.  218  Кодекса установленные данной
   статьей    стандартные     налоговые    вычеты     предоставляются
   налогоплательщику  одним  из  работодателей, являющихся источником
   выплаты  дохода,  по  выбору  налогоплательщика  на  основании его
   письменного заявления и документов, подтверждающих право на  такие
   налоговые вычеты.
      Учитывая изложенное, в порядке, установленном ст. 218  Кодекса,
   физическому  лицу   -  арендодателю   нежилого  помещения    могут
   предоставляться стандартные налоговые  вычеты налоговым агентом  -
   арендатором нежилого помещения.
      В  соответствии  со  ст.  221  Кодекса при исчислении налоговой
   базы в соответствии с  п.  3 ст.   210 Кодекса право на  получение
   профессиональных   налоговых   вычетов   имеют  налогоплательщики,
   получающие  доходы  от  выполнения   работ  (оказания  услуг)   по
   договорам  гражданско  -  правового  характера, в сумме фактически
   произведенных  ими   и  документально   подтвержденных   расходов,
   непосредственно  связанных  с  выполнением  этих  работ (оказанием
   услуг).  Налогоплательщики,  указанные в данной  статье, реализуют
   право  на  получение  профессиональных  налоговых  вычетов   путем
   подачи письменного заявления налоговому агенту.
      Исходя  из  изложенного,  в  соответствии  со  ст.  221 Кодекса
   налогоплательщик - арендодатель нежилого помещения имеет право  на
   получение профессионального налогового  вычета в сумме  фактически
   произведенных   им   и   документально   подтвержденных  расходов,
   непосредственно  связанных  с  заключенным  с  налоговым агентом -
   арендодателем договором аренды путем подачи письменного  заявления
   налоговому агенту.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев
   

Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна