Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УМНС РФ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 20.12.2002 N 04-24/4260 О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

По состоянию на 23 января 2008 года

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
               ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 20 декабря 2002 г. N 04-24/4260
   
                    О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
   
      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по Московской  области  по  вопросам  применения  отдельных
   положений главы  25  "Налог  на  прибыль  организаций"  Налогового
   кодекса Российской Федерации сообщает следующее.
      Согласно пункту  1  статьи  56  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации (далее  -  НК   РФ)   льготы   по   налогам   и   сборам
   устанавливаются законодательством  о  налогах  и  сборах,  которое
   согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ  состоит  из  Налогового  кодекса
   Российской Федерации  и  принятых в соответствии с ним федеральных
   законов о налогах и сборах.
      Главой 25  "Налог  на  прибыль организаций" части второй НК РФ,
   введенной в   действие   с   1   января    2002    года,    льготы
   налогоплательщикам  по    налогу   на   прибыль   организаций   не
   предусмотрены.
      Следовательно, положения   Закона   Российской   Федерации   от
   10.07.92 N  3266-1  "Об  образовании"  и  Основ   законодательства
   Российской Федерации  о  культуре,  утвержденных Верховным Советом
   Российской Федерации 09.10.92 N 3612-1, противоречащие главе 25 НК
   РФ, в  связи  с  введением  в  действие  указанной  главы НК РФ не
   применяются.
      В соответствии  с подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251
   при  определении  налоговой  базы  некоммерческих  организаций  не
   учитываются  средства  целевого  финансирования,  а  также целевые
   поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
   товаров  и  подакцизного  минерального  сырья),  поступившие на их
   содержание и ведение ими  уставной  деятельности  безвозмездно  от
   других   организаций   и   (или)  физических  лиц,  использованные
   указанными получателями  по  назначению.  Поименованный  в  пункте
   перечень целевых поступлений является исчерпывающим.
      Что касается образовательных учреждений,  то в  соответствии  с
   подпунктом 22  пункта  1  статьи  251  НК  РФ  при  определении их
   налоговой базы   не   учитываются   доходы   в   виде   имущества,
   безвозмездно полученного    государственными    и   муниципальными
   образовательными учреждениями,    а    также    негосударственными
   образовательными учреждениями, имеющими  лицензии на право ведения
   образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
      Налогоплательщики, получившие  средства целевого финансирования
   и целевые  поступления,  обязаны  вести  раздельный  учет  доходов
   (расходов), полученных    (произведенных)    в   рамках   целевого
   финансирования и в рамках целевых поступлений.
      Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
   прибыль организаций являются прибыль от реализации товаров, работ,
   услуг, имущественных прав и внереализационные доходы,  уменьшенные
   на величину  произведенных  расходов,  определяемых   в   порядке,
   установленном НК РФ.
      Следовательно, средства,  получаемые бюджетными учреждениями от
   оказания платных  услуг  и  выполнения работ,  являются доходом от
   реализации товаров,  работ,  услуг,  и,  следовательно,   прибыль,
   полученная от   указанных   видов  деятельности,  учитывается  при
   определении налоговой базы.
      Государственные и   муниципальные   образовательные  учреждения
   вправе оказывать  образовательные  услуги  за  плату.   Полученная
   названными образовательными   учреждениями   плата   за  оказанные
   образовательные услуги является доходом от реализации услуг.
      Перечень доходов,  не  учитываемых  при  определении  налоговой
   базы, приведенный в статье  251  НК  РФ,  является  исчерпывающим.
   Следовательно, плата,   взимаемая   с  родителей  в  установленном
   порядке на содержание  детей  в  детских  дошкольных  учреждениях,
   является выручкой от реализации товаров,  работ,  услуг бюджетного
   учреждения.
      Исходя из  изложенного,  прибыль,  полученная государственными,
   муниципальными и негосударственными образовательными  учреждениями
   от реализации товаров,  работ, услуг, имущественных прав, является
   объектом обложения налогом на прибыль организаций.
      Пунктом 1  статьи  256 НК РФ предусмотрено,  что амортизируемым
   имуществом признается имущество со сроком полезного  использования
   более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
      В соответствии  с  пунктом  5  статьи  270  НК  РФ  расходы  по
   приобретению   и   (или)   созданию  амортизируемого имущества при
   определении налоговой базы не учитываются.
      То есть  расходы  по  приобретению амортизируемого имущества со
   сроком полезного использования более 12 месяцев  и  первоначальной
   стоимостью более  10000 рублей, приобретенного  за  счет  доходов,
   полученных  от  предпринимательской  деятельности, и используемого
   для осуществления  такой деятельности,  при определении  налоговой
   базы бюджетных учреждений не учитываются.
      Согласно пункту  2  статьи  256  НК  РФ в редакции Федерального
   закона от   24.07.2002   N   110-ФЗ   не   подлежит    амортизации
   амортизируемое имущество  бюджетных  организаций,  за  исключением
   имущества, приобретенного     в     связи     с     осуществлением
   предпринимательской деятельности     и     использованного     для
   осуществления такой деятельности.
      Следовательно, бюджетными    организациями,    в    том   числе
   государственными и муниципальными образовательными учреждениями, с
   01.01.2002 по  амортизируемому  имуществу,  приобретенному за счет
   полученных доходов   от   предпринимательской    деятельности    и
   используемому для  осуществления  такой деятельности,  амортизация
   начисляется в порядке, определенном НК РФ.
      При отнесении  образовательными учреждениями расходов на ремонт
   основных средств  на  расходы,   связанные   с   производством   и
   реализацией, следует руководствоваться пунктом 2 статьи 260 НК РФ.
      Пунктом 1  статьи 260  НК  РФ  предусмотрено,  что  расходы  на
   ремонт   основных   средств,   произведенные   налогоплательщиком,
   рассматриваются  как  прочие  расходы   и  признаются  для   целей
   налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором  они
   были осуществлены, в размере фактических затрат.
      В  связи  с  тем   что  учет  доходов  (расходов),   полученных
   (произведенных)  в  рамках  целевого  финансирования,  и доходов и
   расходов,   связанных   с    производством   и   реализацией,    и
   внереализационных доходов и расходов ведется раздельно, в  составе
   прочих    расходов    по    бюджетным    учреждениям   учитываются
   произведенные в  отчетном (налоговом)  периоде расходы  по ремонту
   основных  средств,  приобретенных  за  счет доходов, полученных от
   предпринимательской   деятельности   и   используемых   ими    для
   осуществления такой деятельности.
      В соответствии  со  статьей  313  НК  РФ  налогоплательщики   с
   01.01.2002 исчисляют  налоговую  базу  по итогам каждого отчетного
   (налогового) периода  на  основании  системы   налогового   учета.
   Система налогового     учета    организуется    налогоплательщиком
   самостоятельно. Это  положение  распространяется  и  на  бюджетные
   организации.
      Согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ  при  определении  налоговой
   базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
   итогом с начала налогового периода.
      При этом  в  соответствии  со  статьей  289 НК РФ декларация по
   налогу на прибыль организаций представляется в налоговый орган  по
   месту учета  организаций  и месту нахождения каждого обособленного
   подразделения по истечении каждого отчетного (налогового) периода.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                  Министерства РФ по налогам и сборам
                                              по Московской области -
                                 советник налоговой службы РФ I ранга
                                                        И.А. Сорокина
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна