Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 01.08.2002 N 28-11/34990 О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

По состоянию на 23 января 2008 года

             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 1 августа 2002 г. N 28-11/34990
   
      1. О едином социальном налоге.
      В соответствии  с  п.  1 ст.  236 Налогового кодекса Российской
   Федерации в редакции Федерального закона от  31.12.2001  N  198-ФЗ
   (далее  -  Кодекс)  установлено,  что  объектом  обложения  единым
   социальным  налогом  (далее  -  ЕСН)  признаются  выплаты  и  иные
   вознаграждения,    начисляемые    налогоплательщиками   в   пользу
   физических лиц по трудовым  и  гражданско  -  правовым  договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ,  оказание услуг (за
   исключением    вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
      Согласно п.  2 ст.  239 Кодекса освобождаются от уплаты  налога
   налогоплательщики,  указанные в подп.  1 п.  1 ст.  235 Кодекса, с
   подлежащих   налогообложению   выплат   и   иных   вознаграждений,
   выплачиваемых  в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
   в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в
   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации  или
   условиями  договора  с  работодателем  не   обладают   правом   на
   государственное  пенсионное,  социальное обеспечение и медицинскую
   помощь,  осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного
   фонда   Российской   Федерации,   Фонда   социального  страхования
   Российской   Федерации,    фондов    обязательного    медицинского
   страхования, -  в  части,  зачисляемой  в тот фонд,  на выплаты из
   которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства  не
   обладает правом.
      Таким образом,  при применении п.  2 ст.  239  Кодекса  следует
   учитывать,  что  в  случае  если условиями договора,  заключенного
   между налогоплательщиками и иностранными гражданами и  лицами  без
   гражданства,  закреплено  положение о том,  что данные иностранные
   граждане и лица без гражданства не обладают правом на  пенсионное,
   социальное  обеспечение  и  медицинскую  помощь  за  счет  средств
   упомянутых фондов,  то лицо  (работодатель)  вправе  не  начислять
   налог на выплаты в пользу таких работников.
      При этом   условия    договора    не    должны    противоречить
   законодательству    Российской   Федерации.   В   соответствии   с
   законодательством   налог   не   начисляется    на    выплаты    и
   вознаграждения,  выплачиваемые  в пользу иностранных граждан и лиц
   без гражданства:
      - в  федеральный  бюджет  -  временно пребывающим на территории
   Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и
   по  договорам гражданско - правового характера,  предметом которых
   является выполнение работ (оказание услуг),  а также по  авторским
   договорам;
      - в фонды обязательного  медицинского  страхования  -  временно
   пребывающим  на  территории  Российской  Федерации и работающим по
   договорам гражданско  -  правового  характера,  предметом  которых
   является  выполнение работ (оказание услуг),  а также по авторским
   договорам;
      - в  Фонд  социального  страхования  Российской Федерации - как
   временно пребывающим,  так и постоянно  проживающим  в  Российской
   Федерации   и  работающим  по  договорам  гражданско  -  правового
   характера,  предметом которых является выполнение работ  (оказание
   услуг), а также по авторским договорам.
   
      2. О налоге на доходы физических лиц.
      В соответствии  со  ст. 210  Кодекса  при определении налоговой
   базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
   денежной,  так  и в натуральной формах  или право  на распоряжение
   которыми у него возникло,  а  также  доходы  в  виде  материальной
   выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
      Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
   отношении которых установлены различные налоговые ставки.
      Для доходов,  в  отношении  которых   предусмотрена   налоговая
   ставка,  установленная п.  1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база
   определяется как  денежное  выражение  таких  доходов,  подлежащих
   налогообложению,   уменьшенных   на   сумму   налоговых   вычетов,
   предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
      Для доходов,  в  отношении которых предусмотрены иные налоговые
   ставки,  налоговая база определяется как денежное выражение  таких
   доходов, подлежащих   налогообложению.  При  этом  в  соответствии
   с п.  4 ст. 210 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьями
   218-221 Кодекса, не применяются.
      В соответствии со  ст.  209  Кодекса  для  физических  лиц,  не
   являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации,  объектом
   налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от
   источников  в  Российской  Федерации,  для которого п.  3 ст.  224
   Кодекса установлена налоговая ставка 30%.
      На основании изложенного выше, для доходов, в отношении которых
   установлена  ставка  30%,   профессиональные   налоговые   вычеты,
   предусмотренные ст. 221 Кодекса, не применяются.
      В соответствии  с  п.  3  ст.  221   Кодекса   профессиональные
   налоговые  вычеты  предоставляются налогоплательщикам,  получающим
   авторские   вознаграждения   или   вознаграждения   за   создание,
   исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
   искусства,  вознаграждения   авторам   открытий,   изобретений   и
   промышленных   образцов,   в   сумме  фактически  произведенных  и
   документально подтвержденных расходов.  Если эти расходы не  могут
   быть  подтверждены  документально,  они  принимаются  к  вычету  в
   размерах установленных нормативов затрат.
      По договорам,   предусматривающим   выплату  вознаграждений  за
   создание автором,  например,  литературных произведений и передачу
   автором  прав на издание и переиздание произведений (без получения
   автором гонорара за переиздание),  норматив затрат  применяется  в
   размере  20%  к  сумме  начисленного  дохода.  Если  выплачивается
   вознаграждение   за   переиздание,   вычет   по    нормативу    не
   предоставляется.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин
   
   



Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна