Архив Семерка - Российский Правовой Портал



РАЗЪЯСНЕНИЯ УФНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛ. ОТ 01.08.2005 ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В СОСТАВЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

По состоянию на 23 января 2008 года

                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                        ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
                                   
                              РАЗЪЯСНЕНИЯ
                        от 1 августа 2005 года
                                   
           ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ
          ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В СОСТАВЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
              ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
   
       Вопросы,   связанные   с   обращением  векселей,   регулируются
   Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном  и  простом
   векселе",  Постановлением Центрального Исполнительного  Комитета  и
   Совета  Народных  Комиссаров  СССР  от  07.08.1937  N  104/1341  "О
   введении  в  действие  Положения о переводном  и  простом  векселе"
   (далее   -   Положение),   а  также  общими  нормами   гражданского
   законодательства о сделках и об обязательствах.
       Под  векселем  понимается ничем не обусловленное  обязательство
   векселедателя  (простой вексель) либо иного  указанного  в  векселе
   плательщика   (переводной   вексель)   выплатить   по   наступлении
   предусмотренного векселем срока сумму, указанную в векселе.
       Все  векселя, в том числе эмитированные коммерческими  банками,
   делятся  на  два типа - процентные и дисконтные. Дисконтными  могут
   быть  любые  векселя, если в векселе не указаны  проценты,  которые
   приводятся  только в неопределенно-срочных векселях. Неопределенно-
   срочные  векселя  - это векселя "по предъявлении",  "во  столько-то
   времени  от  предъявления"  (статья 33 Положения).  Разновидностями
   неопределенно-срочных    векселей   могут    быть    векселя    "по
   предъявлении,  но не ранее", "по предъявлении, но  не  ранее  и  не
   позднее".   Определенно-срочные   векселя   -   это   векселя   "на
   определенный   день"   и   векселя  "во   столько-то   времени   от
   составления" (статья 33 Положения).
       Проценты (в виде ставки, по которой они начисляются) могут быть
   приведены  лишь  в  неопределенно-срочных  векселях.  При  этом   в
   векселе  должна быть указана дата, с которой начисляются  проценты;
   если  же такой даты нет, то проценты начисляются с даты составления
   векселя (статья 5 Положения).
       В  соответствии  со  статьей  34 Положения  переводной  вексель
   сроком  по  предъявлении  оплачивается  при  его  предъявлении.  Он
   должен  быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня  его
   составления.   Векселедатель  может   сократить   этот   срок   или
   обусловить   срок   более  продолжительный.   Векселедатель   может
   установить, что переводной вексель сроком по предъявлении не  может
   быть  предъявлен  к  платежу  ранее определенного  срока.  В  таком
   случае срок для предъявления течет с этого срока.
       Нормы  статей  33 - 34 Положения, касающиеся срока  платежа  по
   векселю, относятся к переводному векселю. Однако в соответствии  со
   статьей  76  Положения  нормы указанных  статей  в  равной  степени
   относятся и к простому векселю.
       В  российской  действительности переводные векселя  практически
   отсутствуют,  поэтому  в  дальнейшем  речь  пойдет  о   собственных
   векселях.
       В  рамках  данной  статьи  остановимся  подробнее  на  проблеме
   начисления   банком   процентов   по   векселям   со   сроком   "по
   предъявлении, но не ранее".
       Вексельным  законодательством  не  установлено  ограничений  на
   предъявление  указанного векселя по более  ранним  срокам,  поэтому
   вексель  "по  предъявлении,  но не ранее"  по  согласованию  сторон
   может   быть   погашен  банком  досрочно,  то  есть  ранее   срока,
   указанного как "не ранее".
       После принятия Постановления Пленума Верховного Суда Российской
   Федерации  N  33  и  Пленума Высшего Арбитражного  Суда  Российской
   Федерации  N  14  от  04.12.2000  "О  некоторых  вопросах  практики
   рассмотрения  споров,  связанных с обращением  векселей"  (далее  -
   Постановление   N   33/14)  на  основании  п.   19   вышеуказанного
   Постановления,  а  также Положения о переводном и  простом  векселе
   налоговые  органы пришли к выводу о том, что неправомерно  включать
   в  себестоимость оказываемых банком услуг расходы в виде процентов,
   начисленных  и  уплаченных  банком за  период  с  даты  составления
   векселей  до даты, указанной в них в качестве срока, когда  вексель
   может  быть  предъявлен к оплате, а именно даты,  определяемой  как
   минимальный  срок  предъявления  векселя  к  платежу  в  отсутствие
   прямой  оговорки  о  дате начисления процентов.  Уплаченные  банком
   проценты  по  векселям  за  период с даты  составления  векселя  до
   наступления  минимального  срока  для  предъявления  его  к  оплате
   должны   квалифицироваться  как  переплаченные,   а   поэтому   они
   исключаются   из  состава  расходов,  включаемых  в   себестоимость
   оказываемых банком услуг, и иных расходов, учитываемых при  расчете
   налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
       Арбитражная  практика  по  данному  вопросу  складывалась   по-
   разному.
       Некоторые  суды принимали сторону налоговых органов  и  считали
   обоснованным  исключение из себестоимости оказываемых банком  услуг
   указанных  процентов. По их мнению, к правоотношениям, связанным  с
   определением    налоговой    базы    по    налогу    на     прибыль
   налогоплательщиками,  осуществляющими выпуск векселей,  применяется
   пункт  19  Постановления N 33/14: проценты на сумму векселя  сроком
   по   предъявлении  или  "во  столько-то  времени  от  предъявления"
   начинают  начисляться  со дня составления  векселя,  если  в  самом
   векселе   не   указана  другая  дата  (статья  5  Положения).   При
   разрешении   споров   о  моменте,  с  которого  должно   начинаться
   начисление  процентов  по векселям, указанием  другой  даты  должна
   считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с  такого-
   то   числа",  так  и  дата  наступления  минимального   срока   для
   предъявления  к  платежу  векселя сроком "по  предъявлении,  но  не
   ранее".
       Таким    образом,   если   в   векселях,   выпущенных   банком,
   отсутствовала  оговорка,  с  какого  числа  начисляются   проценты,
   проценты  должны  начисляться с минимального  срока,  указанного  в
   векселе  для предъявления его к платежу. Соответственно,  проценты,
   начисленные  с даты составления векселя до даты, когда вексель  мог
   быть предъявлен к оплате, подлежат исключению из себестоимости.
       Другие  суды  не  поддержали такой подход,  ссылаясь  на  нормы
   налогового законодательства, предусматривающие включение в  расходы
   суммы   процентов   за  фактическое  время  пользования   денежными
   средствами (после 01.01.2002 - на основании подпункта 2  п.  1  ст.
   265 НК РФ).
       В   середине   2004  года  по  данному  вопросу  было   принято
   Постановление  Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03  по  иску
   ООО "Коммерческий банк "Финансовый капитал".
       В  частности,  ВАС  РФ указал на неправомерность  применения  к
   правоотношениям,   возникающим   между   налоговой   инспекцией   и
   налогоплательщиком в связи с исчислением налога на прибыль,  пункта
   19   Постановления   N   33/14,  содержавшего   норму,   касавшуюся
   начисления  процентов  по векселям с даты наступления  минимального
   срока  для  предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении,
   но не ранее", если имеется спор о соответствующей дате.
       По  мнению ВАС РФ, суды, поддержавшие позицию налогового органа
   в   данном  вопросе,  придали  пункту  19  Постановления  N   33/14
   толкование,    расходящееся   с   действительным   смыслом    этого
   разъяснения,  пришли  к  выводу  о наличии  спора  между  налоговым
   органом  и банком о дате, с которой начисляются проценты, и поэтому
   исключили   из   себестоимости  суммы  процентов,   начисленные   и
   уплаченные банком за период до наступления минимального  срока  для
   предъявления  векселя  к  платежу.  Однако  содержащееся  в  п.  19
   Постановления  N  33/14  указание применяется,  если  имеется  спор
   между  участниками вексельной сделки. В данном случае такого  спора
   нет.  Передача векселей ООО "Коммерческий банк "Финансовый капитал"
   сопровождалась   заключением  договоров   купли-продажи,   согласно
   которым  на суммы, указанные в векселях, продавец (банк)  обязуется
   уплатить  доход  в  виде  процентов  со  дня  составления   каждого
   векселя.  Начисление  процентов по векселям с даты  их  составления
   было  предусмотрено и в учетной политике банка. Поэтому, по  мнению
   ВАС  РФ,  банк обоснованно начислял проценты по векселю со дня  его
   составления в соответствии со статьей 5 Положения.
       Условие   о  дате  начисления  процентов  действует   в   сфере
   гражданско-правовых  отношений  и касается  векселедателя  и  лица,
   предъявившего  вексель  к  оплате.  Между  органом,  осуществляющим
   налоговый  контроль,  и  векселедателем (банком)  такого  спора  не
   возникает,   поскольку  налоговый  орган  в  этих   отношениях   не
   участвует.
       Следовательно,    вывод    о   необходимости    применения    к
   правоотношениям, касающимся вопросов налогообложения банка,  п.  19
   Постановления    N    33/14   является   ошибочным.    Разъяснение,
   содержащееся  в этом пункте Постановления N 33/14,  по  мнению  ВАС
   РФ,  не  может  служить основанием для исключения из  себестоимости
   расходов  в  виде процентов, выплаченных банком, так как  условиями
   сделок  о  передаче  векселей  установлена  определенная  дата,   с
   которой   начисляются  проценты,  и  спор  о  размере   начисленных
   процентов между банком и векселедержателями, получившими  платеж  и
   проценты по векселям, отсутствует.
       Требование  главы 25 НК РФ заключается в том, что  проценты  по
   векселям включаются в налоговую базу по методу начисления, то  есть
   вне   зависимости  от  сроков  фактического  перечисления  (уплаты)
   процентов.
       В   соответствии  с  пунктом  3  статьи  43  НК  РФ  процентами
   признается  любой  заранее заявленный доход, в  том  числе  в  виде
   дисконта по долговому обязательству любого вида.
       Для  целей налогообложения расходом признается сумма процентов,
   начисленных  за  фактическое время пользования заемными  средствами
   (фактическое   время  нахождения  векселя  у   третьего   лица)   и
   доходности,  установленной эмитентом (пп. 2 п. 1 ст.  265  НК  РФ).
   При    досрочном   погашении   долгового   обязательства   проценты
   определяются   исходя   из   предусмотренной   условиями   договора
   процентной  ставки  с  учетом  положений  статьи  269   НК   РФ   и
   фактического времени пользования заемными средствами (п. 4 ст.  328
   НК РФ).
   
                                    Советник налоговой службы II ранга
                                                          А.А.СОКОЛОВА
   
   


Семерочка Правовые и нормативные акты России
  Региональное и федеральное законодательство России


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна