Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 11.07.2003 N 26-08/38889 О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Документ по состоянию на 23 января 2008 года

Страница 1

             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 11 июля 2003 г. N 26-08/38889
   
                    О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
   
      Управление МНС  России по г. Москве направляет обзор применения
   действующего законодательства по налогу на прибыль организаций  за
   IV квартал 2002 года, I и II кварталы 2003 года.
      Федеральным законом от 31 декабря 2002 г.  N 191-ФЗ "О внесении
   изменений и дополнений в главы 22,  24,  25, 26.2, 26.3 и 27 части
   второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  другие
   акты  законодательства Российской Федерации" в главу 25 Налогового
   кодекса Российской Федерации Кодекса  изложен  в  новой  редакции,
   вступающей в силу с 1 января 2003 г., за исключением ст.  4 (ст. 8
   данного Федерального закона).  Статья 4 вступает  в  силу  со  дня
   официального опубликования настоящего Федерального закона.
      Действие абзацев второго и третьего ст.  5 Федерального  закона
   от 31 декабря 2002 г.  N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
   в главы 22,  24,  25,  26.2,  26.3 и 27  части  второй  Налогового
   кодекса    Российской    Федерации   и   некоторые   другие   акты
   законодательства Российской Федерации" закона распространяется  на
   правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
      В целях применения положений 25 главы  НК  РФ  сообщаем  вам  о
   нижеследующих   разъяснениях   МНС   России  по  вопросам  порядка
   исчисления налогооблагаемой прибыли в рамках действующего  в  2002
   году законодательства,  а также о разъяснениях МНС России с учетом
   изменений и дополнений,  установленных Федеральным законом  от  31
   декабря  2002  г.  N  191-ФЗ  "О внесении изменений и дополнений в
   главы 22,  24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской Федерации":
   
      Статья 246. Налогоплательщики
   
      1. Определение налоговой базы  и  уплата  в  бюджет  налога  на
   прибыль  организаций  товариществами  собственников жилья (включая
   жилищно-строительные кооперативы) производится в общеустановленном
   порядке,   определенном   главой   25  НК  РФ  для  некоммерческих
   организаций (письмо МНС России от 22.03.2002 N 02-2-12/42-Л461).
      2. Правительства    и    государственные   органы   иностранных
   государств  не  являются  иностранными   организациями   в   целях
   налогообложения  в  Российской  Федерации   и   соответственно  не
   являются налогоплательщиками. При выплате доходов правительствам и
   государственным   органам   иностранных   государств   обязанности
   налогового агента у российской организации  не  возникает  (письмо
   МНС России от 09.01.2003 N 23-1-10/21-6-А585).
      3. Документы,   подтверждающие    постоянное    местопребывание
   иностранных организаций в целях применения положений соглашений об
   избежании двойного  налогообложения  в  государствах,  с  которыми
   указанные    соглашения    заключены,   подлежат   легализации   в
   установленном порядке или апостилированию (письмо  МНС  России  от
   22.01.2003 N 23-1-12/1-85-В442).
   
      Статья 247. Объект налогообложения
   
      Объекта налогообложения  по  налогу  на прибыль у ликвидируемой
   согласно ст.  22,  31 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об
   акционерных  обществах"  организации (акционерного общества) после
   завершения расчетов с бюджетом  и  кредиторами  при  распределении
   между  акционерами  оставшегося имущества не возникает (письмо МНС
   России от 09.04.2003 N 02-4-08/221-М899).
   
      Статья 249. Доходы от реализации
   
      1. Учитывая    то,  что   перечни  доходов   от  реализации   и
   внереализационных  доходов,  предусмотренные  соответственно   ст.
   249  и  250  НК  РФ,  не являются исчерпывающими, налогоплательщик
   вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные  в
   данных  статьях,  в  своей  учетной  политике для целей исчисления
   налога  на  прибыль,  определив  их  как  доходы от реализации или
   внереализационные  доходы,  в  зависимости  от того, признаются ли
   операции, проводимые организацией (банком), операциями  реализации
   в  соответствии  с  уставной  деятельностью  (письмо МНС России от
   30.07.2002 N 02-11-08/125-Ю707).
      2. Для организаций,  учитывающих доходы  по  методу  начисления
   (ст.  271 НК РФ),  под выручкой следует понимать сумму дебиторской
   задолженности,  подлежащей оплате дебиторами,  за исключением сумм
   налогов,  предъявленных  в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
   покупателю (приобретателю) товаров  (работ,  услуг,  имущественных
   прав) (письмо МНС России от 15.05.2003 N 02-5-10/50-С655).
      3. В налогооблагаемую базу по налогу  на  прибыль  комитента  в
   составе  выручки  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  должны
   включаться  все  средства,  полученные  в  результате   исполнения
   договора   комиссии,   в   т.ч.  и  суммы  дополнительной  выгоды,
   полученной  комиссионером  при  реализации  товаров  на   наиболее
   выгодных   условиях,  чем  это  предусмотрено  договором  комиссии
   (письмо МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802).
   
      Статья 250. Внереализационные доходы
   
      1. Средства   в   валюте,   полученные   в   рамках    целевого
   финансирования,  приводят  к возникновению обязательств получателя
   средств перед организацией - источником целевого финансирования и,
   следовательно,  подлежат переоценке, из-за которой могут возникать
   курсовые   разницы    (письмо    МНС   России   от   10.09.2002  N
   02-5-10,113-АД091).
      В целях применения п. 4 ст. 250:
      1. НК  РФ  и Бюджетный кодекс РФ имеют самостоятельные предметы
   регулирования.   Следовательно,   доходы,   полученные   бюджетным
   учреждением    от    приносящей   доход   деятельности,   подлежат
   налогообложению  в  общеустановленном  порядке  в  соответствии  с
   законодательством  о  налогах  и сборах,  если иное не установлено
   актами законодательства о налогах и сборах.
      Таким образом,   доходы,   полученные  организациями  от  сдачи
   имущества в аренду, учитываются налогоплательщиками, в том числе и
   бюджетными учреждениями, при определении налоговой базы в порядке,
   установленном  НК  РФ   (письмо  МНС  России   от   06.08.2002   N
   02-2-07/105-П376).
      2. Положения ст.  28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ
   "О  федеральном  бюджете  на  2002 год" реализуются после уплаты в
   бюджет налога на прибыль организаций в порядке,  установленном  НК
   РФ.  Полученные научно-исследовательским институтом, финансируемым
   за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов, доходы
   от  сдачи  в  аренду  федерального  имущества   являются  объектом
   обложения налогом на прибыль организаций  (письмо  МНС  России  от
   24.01.2003 N 03-2-09/257/27-В852).
      В целях применения п. 6 ст. 250:
      1. Заключенные   после   31.12.2001   договоры  (дополнительные
   соглашения к договорам),  предусматривающие изменения обязательств
   по  уплате  процентов  по  кредитному  договору в части процентной
   ставки и относящиеся   в т.ч.  к  периоду  01.01.2000,  не  служат
   основанием  для перерасчета базы переходного периода и учитываются
   в целях налогообложения в текущем  отчетном  периоде  (письмо  МНС
   России от 31.01.2003 N 02-4-08/875-Г790).
      2. В случаях   когда в договоре займа либо в кредитном договоре
   установлено  увеличение  размера  процентов  в  связи с просрочкой
   уплаты  долга,  размер  ставки,  на  которую  увеличена  плата  за
   пользование  займом,  следует  считать  иным  размером  процентов,
   установленных договором в соответствии с п.  1 ст.  395 ГК РФ, при
   этом  порядок  ведения  налогового  учета  доходов  (расходов)  по
   договорам займа,  кредитов, банковского счета, банковского вклада,
   а   также   процентов   по   ценным   бумагам  и  другим  долговым
   обязательствам регламентирован ст. 328 НК РФ (письмо МНС России от
   31.01.2003 N 02-4-08/807-Г795).
      3. Изменения  условий  кредитного  договора,  длящегося   более
   одного  отчетного  (налогового) периода,  применимые к отношениям,
   возникшим до  заключения  договора  (дополнительного  соглашения),
   установившего данные изменения,  неправомерно  квалифицировать как
   допущенную  ошибку  (искажение)  в  исчислении   налоговой   базы.
   Возникшее   в   результате  заключения  сторонами  дополнительного
   соглашения  к  кредитному  договору  изменение  реальной  величины
   дохода  (расхода) организации подлежит отражению в налоговом учете
   как корректировка налоговой базы текущего  отчетного  (налогового)
   периода (письмо МНС России от 28.02.2003 N 02-4-08/515-з527).
      В целях применения п. 8 ст. 250:
      Если в соответствии с условиями заключенного договора  комиссии
   в  случае  реализации  комиссионером  товаров  на  более  выгодных
   условиях,  чем  те,  которые  указаны  комитентом,  дополнительная
   выгода от  реализации  товаров  является  доходом  комиссионера  и
   остается  в  его  распоряжении,  то указанные суммы дополнительной
   выгоды   следует   рассматривать   как   безвозмездно   переданные
   комитентом   комиссионеру   средства,   которые   учитываются  при
   налогообложении   прибыли   у   получающей   стороны   в   составе
   внереализационных  доходов  (письмо  МНС  России  от  20.01.2003 N
   03-1-08/177/11-Б802).
      В целях применения п. 13 ст. 250:
      Стоимость материалов,     оставшихся      после      ликвидации
   амортизируемого  имущества,  включается в состав внереализационных
   доходов (письмо МНС России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
      В целях применения п. 14 ст. 250:
      Использование профсоюзными     организациями     членских     и
   вступительных   взносов  на  приобретение  ценных  бумаг,  в  т.ч.
   депозитных  сертификатов,  не  является   использованием   целевых
   поступлений  по  целевому  назначению  -  на  содержание и ведение
   уставной  деятельности  некоммерческих  организаций.  Расходы   по
   приобретению  ценных  бумаг  у некоммерческих организаций являются
   расходами,  произведенными в  рамках  коммерческой  инвестиционной
   деятельности.   Суммы   целевых   поступлений,  использованные  на
   приобретение  ценных  бумаг  (в  т.ч.  депозитных   сертификатов),
   учитываются  профсоюзными  организациями при определении налоговой
   базы  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором  целевые
   поступления   направлены   на   их   приобретение.  Сумма  целевых
   поступлений,  размещенная на депозитном счете в учреждении  банка,
   учитывается   при   определении  налоговой  базы  в  том  отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  произошло  размещение   средств
   (письмо МНС России от 24.12.2002 N 02-2-10/133-АТ121).
   
      Статья 251. Доходы,   не  учитываемые при определении налоговой
   базы
   
      В целях применения п. 2 ст. 251:
      1. Средства,  предоставляемые юридическим  и  физическим  лицам
   (бюджетополучателям)  в  виде  субсидий,  если они предусмотрены в
   бюджетной росписи на соответствующий финансовый год и использованы
   организациями-получателями  по  прямому  назначению,  не  подлежат
   учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль  (письмо
   МНС России от 03.07.2002 N 02-3-07/182-Ш033).
      2. Использование   профсоюзными   организациями   членских    и
   вступительных   взносов  на  приобретение  ценных  бумаг,  в  т.ч.
   депозитных  сертификатов,  не  является   использованием   целевых
   поступлений  по  целевому  назначению  -  на  содержание и ведение
   уставной  деятельности  некоммерческих  организаций  (письмо   МНС
   России от 24.12.2002 N 02-2-10/133-АТ121).
      3. Средства территориальных  фондов  медицинского  страхования,
   полученные  страховой медицинской организацией от территориального
   фонда обязательного медицинского страхования на основании договора
   финансирования,  и средства,  полученные медицинскими учреждениями
   от  страховых  медицинских  организаций  на  основании   договора,
   заключенного между     страховой     медицинской     организацией,
   осуществляющей    обязательное    медицинское    страхование,    и
   аккредитованными медицинскими учреждениями, выполняющими программу
   обязательного  медицинского  страхования,  не  являются  целевыми,
   поэтому не подпадают под нормы ст. 251 НК РФ, а включаются в доход
   от реализации страховыми медицинскими организациями и медицинскими
   учреждениями   любых  организационно-правовых  форм  собственности
   согласно ст.  249 НК РФ   независимо от  целевого  или  нецелевого
   использования   средств   обязательного  медицинского  страхования
   медицинскими учреждениями и страховыми медицинскими  организациями
   и  от  ведения  раздельного  учета  доходов и расходов (письмо МНС
   России от 03.03.2003 N 02-4-10/888-з916).
      В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 251:
      1. Понятие   "пожертвование"  определено  в  ст.  582  ГК   РФ,
   согласно которой  под пожертвованием  признается дарение  вещи или
   права  в  общеполезных  целях  физическим лицам или некоммерческим
   организациям    (письмо    МНС    России    от    23.08.2002     N
   02-2-10/63-АБ825).
      2. Защита   интересов  владельцев   ценных  бумаг  и   клиентов
   профессиональных   участников   рынка   ценных   бумаг    является
   деятельностью    по    созданию     оптимальных    условий     для
   функционирования ценных бумаг (независимо от того, являются ли  их
   владельцы членами ассоциации  (союза) и к  целям благотворительной
   деятельности   не   относится.     Таким   образом,   членские   и
   вступительные  взносы,  поступающие  на  содержание некоммерческой
   организации и ведение ею  уставной деятельности, не подпадают  под
   налогообложение прибыли согласно подп.   1 п.  2  ст.  251 НК  РФ,
   но  суммы  отчислений   на  формирование  компенсационного   фонда
   подлежат  налогообложению   налогом  на   прибыль  организаций   в
   общеустановленном  порядке  (письмо  МНС  России  от  27.09.2002 N
   02-2-12/98-АЖ183).
      3. Безвозмездно полученный библиотеками РАН  от  организаций  -
   производителей  тиражированных  изданий  доход  в  виде бесплатных
   экземпляров изданий на  ведение  уставной  деятельности   является
   пожертвованием   и  в  связи с этим не учитывается при определении
   налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС  от  09.04.2003  N
   02-2-07/51-М900).
      4. Вступительные  взносы и  членские взносы  не учитываются при
   определении  налоговой  базы  у  некоммерческих  организаций   тех
   организационно-правовых форм, которые  их вправе аккумулировать  в
   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации    о
   некоммерческих организациях.   Обязанность членства  нотариусов  в
   нотариальной палате, адвокатов - в адвокатской палате, так же  как
   и   уплата   целевых   взносов   и   отчислений,   установлена   в
   законодательном  порядке.   Подп.   1  п.   2  ст.   251  НК РФ на
   негосударственные  пенсионные   фонды  не   распространяется.    В
   соответствии  с  подп.  5,  6  п.   2  ст.   251  НК  РФ к целевым
   поступлениям на содержание  негосударственных пенсионных фондов  и
   ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются ими  при
   определении налоговой базы, относятся средства в виде  совокупного
   вклада   учредителей   негосударственных   пенсионных   фондов   и
   пенсионные взносы в  негосударственные пенсионные фонды,  если они
   в полном объеме  направляются на формирование  пенсионных резервов
   негосударственного  пенсионного  фонда   (письмо  МНС  России   от
   27.01.2003 N 02-2-12/6-В853).
   
      Статья 252. Расходы. Группировка расходов
   
      1. Общепроизводственные     и     общехозяйственные    расходы,
   удовлетворяющие всем из  перечисленных  в  п.  1  ст.  252  НК  РФ
   требований,  принимаются  в  уменьшение  дохода от реализации либо
   внереализационного   дохода.    Обоснованные    и    документально
   подтвержденные общепроизводственные и общехозяйственные расходы за
   отчетный период  2002  г.  принимаются  в  уменьшение  полученного
   дохода  в полном объеме и отражаются соответственно по строкам 020
   "Расходы,  уменьшающие  сумму  доходов  от  реализации"  либо  040
   "Внереализационные  расходы"  Листа  02  Налоговой  декларации  по
   налогу  на  прибыль   (письмо   МНС   России   от   03.12.2002   N
   02-4-12/666-АП068).
      2. Организация для учета расходов в уменьшение  налоговой  базы
   по  налогу на прибыль должна подтвердить,  что они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      Таким образом,   при   отсутствии   хозяйственной  деятельности
   налогоплательщика в периоде несения расходов  по  арендной  плате,
   оплате коммунальных услуг,  услуг связи,  расходов по оплате услуг
   управленческого    персонала,   при    отсутствии    хозяйственной
   деятельности   такие  расходы  не  могут  быть  учтены  для  целей
   налогообложения.
      Данный подход  не  применяется к случаям,  когда организацией в
   отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на
   получение доходов, но при этом в конкретном  отчетном  (налоговом)
   периоде  доходы  от  деятельности  отсутствуют  (нет   сделок   по
   реализации). В данном случае  при подтверждении требований ст. 252
   НК РФ   такие суммы  будут  учтены  в  уменьшение  налоговой  базы
   текущего  налогового  периода  (нарастающим  итогом) или следующих
   налоговых периодов с применением  механизма  переноса  убытков  на
   будущее,  установленного  ст.  283  НК  РФ  (письмо  МНС России от
   26.05.2003 N 02-5-11/138-У180).
      3. Для  подтверждения  произведенных  расходов  для  учета их в
   целях налогообложения   первичные документы должны соответствовать
   требованиям   Федерального   закона   от   21.11.96  N  129-ФЗ  "О
   бухгалтерском учете",   которым   определен   порядок   оформления
   первичных  документов  и наличие в них обязательных реквизитов,  в
   т.ч.  электронной  подписи  (основание:  письмо  МНС   России   от
   30.05.2003 N 02-1-16/57-У885).
      4. У  организаций  -  производителей   тиражированных   изданий
   расходы   по  изготовлению  и  безвозмездной  передаче  бесплатных
   экземпляров   изданий,   переданных   библиотекам,   не   являются
   расходами,   направленными   на   осуществление   деятельности  по
   получению дохода,  и в связи с этим не учитываются при определении
   налоговой  базы  по  налогу на прибыль (письмо МНС от 09.04.2003 N
   02-2-07/51-М900).
      5. Если  из  утвержденных  Госкомстатом  России унифицированных
   форм  первичной   учетной   документации    организацией   удалены
   существенные   реквизиты   унифицированных   форм,   то   расходы,
   произведенные и указанные организацией в первичных документах,  не
   соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации,
   не  могут   быть   признаны   документально   подтвержденными   и,
   следовательно,  учтены  для  целей налогообложения прибыли (письмо
   МНС России от 15.05.2003 N 02-4-08/184-С827).
   
      Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
   
      В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 253:
      Расходы на содержание  и  эксплуатацию,  ремонт  и  техническое
   обслуживание   объектов   основных   средств  и  иного  имущества,
   используемых организацией,  а также на поддержание этих объектов в
   исправном (актуальном) состоянии   уменьшают налоговую базу,  если
   соответствуют критериям  п.  1  ст.  252  НК  РФ.  Согласно  п.  3
   Требований     к     проведению     медицинских     осмотров     и
   психофизиологических     обследований     работников      объектов
   использования   атомной   энергии,   утвержденных   постановлением
   Правительства  РФ  от   01.03.97   N   233,   психофизиологические
   обследования  работников  объектов  использования  атомной энергии
   проводятся  в  лабораториях   психофизиологического   обеспечения,
   создаваемых  при  объектах  использования  атомной энергии.  Таким
   образом,  если лаборатория социально-психологического  обеспечения
   входит   в   состав   организации,  то  расходы,  связанные  с  ее
   содержанием,  в  т.ч.   выплата   заработной   платы   сотрудникам
   лаборатории,  учитываются  согласно  положениям  главы  25  НК  РФ
   (письмо МНС России от 01.04.2003 N 02-3-07/119-Л896).
      В целях применения п. 3 ст. 253:
      Расходы по   добровольному   страхованию    основных    средств
   производственного  назначения,  действительная  стоимость  которых
   установлена  профессиональным  оценщиком  рынка   недвижимости   в
   соответствии  с  Законом  N  135-ФЗ,  правомерно включать в состав
   прочих расходов в размере фактических затрат   в том случае,  если
   действительная  стоимость основных средств превышает их балансовую
   стоимость (письмо МНС России от 20.05.2002 N 02-4-10/175-Т732).
   
      Статья 254. Материальные расходы
   
      В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 254:
      Расходы организации (в частности,  банка,  имеющего лицензию на
   проведение валютных операций)  на  перевод  с  иностранного  языка
   первичных    документов,    являющихся    деловой    документацией
   организации,  связанной  с  реализацией  услуг  и   иных   сделок,
   выполняемый    сторонними    организациями   или   индивидуальными
   предпринимателями,  уменьшают налогооблагаемую прибыль организации
   согласно  подп.  6  п.  1  ст.  254  НК  РФ  (письмо МНС России от
   02.12.2002 N 02-4-08/684-АП068).
      В целях применения п. 2 ст. 254:
      1. Стоимость  товарно-материальных  ценностей,   включаемых   в
   материальные   расходы,   определяется  с  учетом  всех  расходов,
   непосредственно связанных с  приобретением  конкретных  ценностей.
   Это  могут  быть  расходы по оплате услуг сторонних организаций за
   доставку  ценностей  в  место,   указанное   покупателем,   оплате
   транспортно-экспедиционного обслуживания (пломбировка контейнеров,
   услуги  экспедитора,  досмотр  груза  и  т.п.),  услуг  таможенных
   терминалов  (предоставление  стоянки занятому перевозкой ценностей
   автотранспорту,  по хранению ценностей,  обработке документации  и
   т.п.),  а  также  услуг  по ветеринарному контролю,  сертификации,
   экспертизе поступающих ценностей,  если  такие  действия  являются
   необходимыми  для оценки выполнения своих обязательств по договору
   поставщиком.
      Если организация  несет  перечисленные  выше  расходы в связи с
   приобретением нескольких видов товарно-материальных ценностей,  то
   для  целей  налогообложения  сумма затрат должна быть распределена
   между  материальными  ценностями  для  формирования  их  стоимости
   пропорционально любому обоснованному организацией критерию (письмо
   МНС России от 02.08.2002 N 02-5-10/98-Я231).
      2. Формирование   стоимости   приобретаемого   сырья   в   виде
   драгоценных камней  осуществляется  в  общеустановленном  порядке,
   т.е.  исходя  из  цен  их  приобретения  (без  учета сумм налогов,
   подлежащих вычету либо включаемых в расходы в  соответствии  с  НК
   РФ),    включая    комиссионные    вознаграждения,    уплачиваемые
   посредническим организациям,  ввозные таможенные пошлины и  сборы,
   расходы   на   транспортировку   и   иные   затраты,  связанные  с
   приобретением сырья.  Результаты  переоценки  алмазов,  являющихся
   драгоценными  камнями,  не  учитываются  для целей налогообложения
   (письмо МНС России от 15.03.2003 N 02-5-10/51-С654).
      В целях применения подп. 2 п. 7 ст. 254:
      В связи c тем   что до настоящего  времени  нормы  естественной
   убыли   при   хранении   и   транспортировке  товарно-материальных
   ценностей не разработаны и  не  утверждены,  подобные  потери  для
   целей налогообложения не учитываются.
      К естественной убыли  не  относятся  технологические  потери  и
   потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при
   их хранении и транспортировке,  вызванные нарушением требований  и
   стандартов,   технических   и   технологических   условий,  правил
   технической эксплуатации и повреждением тары (письмо МНС России от
   27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
      В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 254:
      Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
   товарно-материальных   ценностей   обусловлены    технологическими
   особенностями  производственного цикла и процесса транспортировки,
   а также физико-химическими характеристиками применяемого  сырья  и
   материалов.  Размер  технологических потерь может быть рассчитан и
   нормативно установлен исходя из технических условий производства в
   отдельных отраслях народного хозяйства.
      Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
   возникающие  при  ведении  конкретного  технологического процесса,
   должны быть обоснованы и документально подтверждены  (должны  быть
   зафиксированы,  например,  в  технологических  картах).  При  этом
   технологические потери учитываются в уменьшение налоговой  базы  в
   составе  оценки  стоимости  материальных  расходов,  переданных  в
   производство (письмо МНС России от 27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
   
      Статья 255. Расходы на оплату труда
   
      Если в трудовой договор,  заключенный с конкретным  работником,
   не  включены  ссылки на те или иные начисления,  предусмотренные в
   коллективном договоре и  (или)  локальных  нормативных  актах,  то
   такие  начисления  не могут быть приняты для целей налогообложения
   прибыли (письмо МНС России от 30.09.2002 N 02-4-08/404-АЖ255).
      В целях применения п. 11 ст. 255:
      Надбавки, обусловленные районным регулированием  оплаты  труда,
   признаются  расходами  налогоплательщика для целей налогообложения
   прибыли в размерах,  предусмотренных в трудовом  договоре  (письмо
   МНС России от 02.09.2002 N 02-4-08/583-А298).
      В целях применения абзаца первого ст.  255  (о  налогообложении
   компенсационных выплат, предусмотренных ст. 236 ТК РФ):
      1. Ст.   236    Трудового    кодекса    Российской    Федерации
   предусмотрено,  что  при  нарушении  работодателем  установленного
   срока  выплаты  заработной  платы,  оплаты  отпуска,  выплат   при
   увольнении и других выплат,  причитающихся работнику, работодатель
   обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной  компенсации)  в
   размере  не  ниже  одной  трехсотой действующей в это время ставки
   рефинансирования Банка России от не выплаченных  в  срок  сумм  за
   каждый   день   задержки   начиная   со   следующего   дня   после
   установленного  срока  выплаты  по   день   фактического   расчета
   включительно.  Конкретный  размер выплачиваемой работнику денежной
   компенсации  определяется  коллективным  договором  или   трудовым
   договором.
      В соответствии со ст.  255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
   оплату  труда  включаются любые начисления работникам в денежной и
   (или) натуральной формах,  стимулирующие  начисления  и  надбавки,
   компенсационные   начисления,   связанные  с  режимом  работы  или
   условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
   нормами   законодательства   Российской    Федерации,    трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
      Выплаты, предусмотренные ст.  236 ТК РФ,  не связаны с  режимом
   работы или условиями труда,  а также с содержанием работников,  и,
   следовательно,  указанные выплаты не должны учитываться для  целей
   налогообложения  прибыли в качестве расходов на оплату труда.  При
   этом данные  выплаты   не   могут   рассматриваться   в   качестве
   экономически   обоснованных   расходов   (письмо   МНС  России  от

 

Законодательные и нормативные акты Российской Федерации
  Региональное и федеральное право России Библиотека


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна