Архив Семерка - Российский Правовой Портал



ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 31.12.2004 N 21-14/85240 О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ПРИМЕНЕНИЮ НОРМ СТАТЕЙ 346.16 И 346.17 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КАСАЮЩИХСЯ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Документ по состоянию на 23 января 2008 года

Страница 1

                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 31 декабря 2004 г. N 21-14/85240
                                   
      О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ПРИМЕНЕНИЮ НОРМ
         СТАТЕЙ 346.16 И 346.17 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
         ФЕДЕРАЦИИ, КАСАЮЩИХСЯ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ
      РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
       Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве направляет
   для    практического   применения   и   использования   в    работе
   подготовленные Управлением разъяснения по практическому  применению
   норм   статей   346.16  и  346.17  Налогового  кодекса   Российской
   Федерации, касающихся порядка определения и признания расходов  при
   применении упрощенной системы налогообложения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          Федеральной налоговой службы
                                                          по г. Москве
                                                           С.Х. Аминев
   
   
   
   
   
                                                            Приложение
                                                   к письму Управления
                                          Федеральной налоговой службы
                                                          по г. Москве
                                   от 31 декабря 2004 г. N 21-14/85240
   
      РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ПРИМЕНЕНИЮ НОРМ СТАТЕЙ 346.16
     И 346.17 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КАСАЮЩИХСЯ
        ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
                  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
                             (Извлечения)
   
       Настоящие разъяснения подготовлены Управлением ФНС России по г.
   Москве   для   практического   применения   и   решения   вопросов,
   возникающих   в  ходе  осуществления  налоговыми  органами   города
   налогового контроля правильности определения показателей финансово-
   хозяйственной   деятельности   налогоплательщиками,    применяющими
   упрощенную  систему налогообложения, и отражения их в  книге  учета
   доходов  и  расходов с целью определения налоговой базы по  единому
   налогу,  уплачиваемому  в  связи с применением  упрощенной  системы
   налогообложения.
   
       <...>
   
       Основными   вопросами,   возникающими  в   ходе   осуществления
   контрольных  мероприятий, являются правомерность и  своевременность
   включения  в  расходы,  учитываемые для целей налогообложения,  тех
   или   иных  затрат,  произведенных  налогоплательщиками  в   период
   применения  упрощенной  системы налогообложения,  а  также  затрат,
   произведенных   налогоплательщиками  в  период  применения   общего
   режима   налогообложения,   например,   таких   как   затраты    на
   приобретение  товарно-материальных ценностей или основных  средств,
   или  произведенной предварительной оплатой под последующую поставку
   товаров  с  целью  их  дальнейшей  реализации,  реализация  которых
   осуществляется    в    период   применения    упрощенной    системы
   налогообложения, и т.д.
       При    определении   обоснованности   отнесения   на   расходы,
   уменьшающие   полученные   доходы,  тех  или   иных   произведенных
   налогоплательщиками  затрат  налоговым  органам  в  первую  очередь
   необходимо   руководствоваться   общим   порядком   определения   и
   признания расходов, установленным главой 26.2 НК РФ.
   
           1. Общий порядок определения и признания расходов
   
       Согласно  пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения
   признаются  доходы  или доходы, уменьшенные на  величину  расходов.
   Выбор      объекта     налогообложения     осуществляется     самим
   налогоплательщиком. Следовательно, налогоплательщики,  выбравшие  в
   качестве   объекта  налогообложения  доходы,  по  определению   при
   исчислении  налогооблагаемой  базы не вправе  уменьшить  полученные
   доходы  на  какие-либо расходы независимо от  вида  товара  (работ,
   услуг),   периода  получения  товара  (выполнения  работ,  оказания
   услуг)  и  периода  их  оплаты. В то время  как  налогоплательщики,
   выбравшие  в  качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные
   на  величину  расходов,  при  определении  объекта  налогообложения
   вправе  уменьшить  полученные доходы на предусмотренные  пунктом  1
   статьи 346.16 НК РФ расходы.
       При  этом необходимо иметь в виду, что установленный пунктом  1
   статьи   346.16  НК  РФ  перечень  расходов  является  закрытым   и
   расширительному толкованию не подлежит.
   
       <...>
   
       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи  346.16  НК  РФ  расходы,
   указанные  в  пункте 1 этой же статьи, принимаются при  условии  их
   соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
       Согласно  пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы на сумму произведенных расходов (за  исключением
   расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
       Расходами     признаются    обоснованные    и     документально
   подтвержденные  затраты (а в случаях, предусмотренных  ст.  265  НК
   РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации. Расходами признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Согласно  пункту  2  статьи 346.16 НК РФ расходы,  указанные  в
   подпунктах  5,  6,  7,  9-21 пункта 1 этой же  статьи,  принимаются
   применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога  на
   прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
       Порядок признания расходов установлен статьей 346.17 НК  РФ.  В
   соответствии    с    пунктом   2   указанной    статьи    расходами
   налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты,
   то  есть  точно  так  же, как предусмотрено пунктом  3  статьи  273
   "Порядок  определения доходов и расходов при  кассовом  методе"  НК
   РФ.  Следовательно,  при применении пункта 2 статьи  346.17  НК  РФ
   также следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 273  НК
   РФ  в части, не противоречащей главе 26.2 НК РФ. Порядок применения
   пункта  2 статьи 346.17 НК РФ с учетом положений подпункта 1 пункта
   3  статьи 273 НК РФ разъяснен, в частности, письмами МНС России  от
   11.06.2003  N СА-6-22/657 (в ред. от 21.06.2004) и от 27.02.2004  N
   СА-14-22/25дсп.
       Согласно  пункту  2  статьи 346.17 НК  РФ  с  учетом  положений
   подпункта 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ оплатой товара (работ,  услуг
   и  (или)  имущественных  прав)  признается  прекращение  встречного
   обязательства   налогоплательщиком   -   приобретателем   указанных
   товаров  (работ,  услуг)  и  имущественных  прав  перед  продавцом,
   которое   непосредственно   связано  с   поставкой   этих   товаров
   (выполнением   работ,  оказанием  услуг,  передачей   имущественных
   прав).
       При  этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда
   учитываются  в  составе  расходов в момент погашения  задолженности
   путем    списания    денежных   средств    с    расчетного    счета
   налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином  способе  погашения
   задолженности  -  в  момент такого погашения.  Аналогичный  порядок
   применяется  в  отношении оплаты процентов за пользование  заемными
   средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг  третьих
   лиц.   При   этом  расходы  по  приобретению  сырья  и   материалов
   учитываются  в  составе расходов по мере списания данного  сырья  и
   материалов в производство.
       Кроме   того,   организации,  ранее  применявшие  общий   режим
   налогообложения  с использованием метода начислений,  при  переходе
   на  упрощенную  систему  налогообложения для  определения  величины
   расходов,   принимаемых  для  целей  налогообложения  к  уменьшению
   полученных  доходов,  выполняют правила, установленные  подпунктами
   2, 4 и 5 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.
       В  соответствии  со  статьей  346.24  НК  РФ  налогоплательщики
   обязаны   вести  налоговый  учет  показателей  своей  деятельности,
   необходимых  для  исчисления налоговой  базы  и  суммы  налога,  на
   основании  книги  учета  доходов  и  расходов.  Форма  книги  учета
   доходов   и  расходов  и  порядок  отражения  в  ней  хозяйственных
   операций   организациями   и   индивидуальными   предпринимателями,
   применяющими упрощенную систему налогообложения (далее -  Порядок),
   утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (в  ред.
   приказов  МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 и от 24.05.2004  N
   САЭ-3-22/332).
       Книга  учета  доходов и расходов состоит из трех разделов,  при
   заполнении  каждого  из  которых необходимо  соблюдать  требования,
   установленные соответствующими разделами Порядка. При  этом  раздел
   I  "Доходы  и  расходы" заполняется в соответствии  с  требованиями
   раздела  2  Порядка,  раздел II "Расчет  расходов  на  приобретение
   основных  средств,  принимаемых  при  расчете  налоговой  базы   по
   единому  налогу" - в соответствии с требованиями раздела 3  Порядка
   и  раздел  III  "Расчет  налоговой базы  по  единому  налогу"  -  в
   соответствии с требованиями раздела 4 Порядка.
       При  заполнении  книги  учета  доходов  и  расходов  необходимо
   соблюдать  общие  требования,  установленные  разделом  1  Порядка,
   согласно  которым  на  налогоплательщиков,  применяющих  упрощенную
   систему  налогообложения, возлагается обязанность по ведению  книги
   учета   доходов   и  расходов,  в  которой  они  в  хронологической
   последовательности  на  основе  первичных  документов   позиционным
   способом   отражают   все  хозяйственные   операции   за   отчетный
   (налоговый) период.
   
       <...>
   
       Согласно  пунктам 2.6 и 2.7 раздела 2 Порядка в соответствующих
   графах  раздела I книги учета доходов и расходов "Доходы и расходы"
   налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения,
   отражают:
       -  в графе 6 организации отражают все расходы, произведенные  в
   результате  осуществления  хозяйственной  деятельности.   Графа   6
   заполняется только теми организациями, которые выбрали  в  качестве
   объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину  расходов.
   При   этом   следует  обратить  внимание  на  то,   что   графа   6
   налогоплательщиками   -   индивидуальными   предпринимателями    не
   заполняется;
       -  в  графе  7 налогоплательщики отражают расходы, указанные  в
   статье   346.16   НК   РФ.   Графа  7   заполняется   только   теми
   налогоплательщиками,   которые   выбрали   в    качестве    объекта
   налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
   
       <...>
   
           2. Учет расходов на приобретение основных средств
          и нематериальных активов при применении упрощенной
                        системы налогообложения
   
       Одним  из  основных  преимуществ применения упрощенной  системы
   налогообложения   является   особый   порядок   учета   для   целей
   налогообложения  единым налогом расходов на  приобретение  основных
   средств  и нематериальных активов. Главой 26.2 НК РФ предусмотрены,
   в   частности,   единовременность   списания   всех   связанных   с
   приобретением    в    период    применения    упрощенной    системы
   налогообложения объектов основных средств и нематериальных  активов
   затрат  в момент ввода указанных объектов в эксплуатацию,  а  также
   применение    специального    "ускоренного"    режима    начисления
   амортизации      по      основным     средствам,      приобретенным
   налогоплательщиком    до    перехода    на    упрощенную    систему
   налогообложения.
       Несмотря  на освобождение организаций, перешедших на упрощенную
   систему  налогообложения,  от  обязанности  ведения  бухгалтерского
   учета,  они  обязаны вести учет основных средств  и  нематериальных
   активов  в  порядке,  предусмотренном законодательством  Российской
   Федерации  о бухгалтерском учете. Данная норма установлена  пунктом
   3  статьи  4  Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (в  ред.  от
   30.06.2003)  "О  бухгалтерском учете". При этом  налогоплательщикам
   следует   руководствоваться   положениями   указанного   Закона   и
   принятыми  в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому  учету
   "Учет  основных  средств" ПБУ 6/01, утвержденным  приказом  Минфина
   России  от  30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01),  и  Положением  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет нематериальных активов"  ПБУ  14/2000,
   утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н  (далее  -
   ПБУ 14/2000).
       Особое   внимание   к   учету  объектов  основных   средств   и
   нематериальных   активов  вызвано  ограничением   по   размеру   их
   остаточной    стоимости,    определяемой    в    соответствии     с
   законодательством  Российской  Федерации  о  бухгалтерском   учете,
   установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ и  пунктом
   4 статьи 346.13 НК РФ.
       Подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ определено,  что  не
   вправе применять упрощенную систему налогообложения организации,  у
   которых  остаточная  стоимость основных  средств  и  нематериальных
   активов,    определяемая   в   соответствии   с   законодательством
   Российской  Федерации  о бухгалтерском учете,  превышает  100000000
   рублей.
       Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам налогового
   (отчетного)  периода  доход  налогоплательщика  превысит   15000000
   рублей  или  остаточная стоимость основных средств и нематериальных
   активов,    определяемая   в   соответствии   с   законодательством
   Российской  Федерации  о  бухгалтерском учете,  превысит  100000000
   рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий  режим
   налогообложения  с  начала того квартала, в котором  было  допущено
   это превышение.
       При  этом  необходимо отметить, что согласно  разъяснениям  МНС
   России  от  27.02.2004 N СА-14-22/25дсп и письму Минфина России  от
   11.03.2004  N  04-04-06/40 действие пункта 4 статьи  346.13  НК  РФ
   распространяется  как  на  организации,  так  и  на  индивидуальных
   предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
   
     2.1. Налоговый учет расходов на приобретение основных средств
   
       При   определении   объекта  налогообложения  налогоплательщик,
   применяющий   упрощенную   систему  налогообложения   с   выбранным
   объектом  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
   вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные подпунктом  1
   пункта  1  статьи  346.16  НК РФ расходы на  приобретение  основных
   средств (с учетом положений п. 3 этой же статьи).
   
       <...>
   
       В  соответствии  с  пунктом 3 статьи 346.16 НК  РФ  расходы  на
   приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
       1)   в  отношении  основных  средств,  приобретенных  в  период
   применения  упрощенной системы налогообложения, -  в  момент  ввода
   этих основных средств в эксплуатацию;
       2)     в     отношении    основных    средств,    приобретенных
   налогоплательщиком    до    перехода    на    упрощенную    систему
   налогообложения,  стоимость основных средств включается  в  расходы
   на приобретение основных средств в следующем порядке:
       -   в   отношении   основных  средств   со   сроком   полезного
   использования  до  трех лет включительно - в  течение  одного  года
   применения упрощенной системы налогообложения;
       -   в   отношении   основных  средств   со   сроком   полезного
   использования  от  трех до 15 лет включительно: в  течение  первого
   года  применения упрощенной системы налогообложения - 50  процентов
   стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года  -
   20 процентов стоимости;
       -   в   отношении   основных  средств   со   сроком   полезного
   использования   свыше  15  лет  -  в  течение  10  лет   применения
   упрощенной  системы  налогообложения равными  долями  от  стоимости
   основных средств.
       При  этом  в течение налогового периода расходы принимаются  по
   отчетным периодам равными долями.
       Стоимость   основных  средств  принимается  равной   остаточной
   стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную  систему
   налогообложения.
       При определении сроков полезного использования основных средств
   следует    руководствоваться   Классификацией   основных   средств,
   включаемых  в  амортизационные группы, утвержденной  Правительством
   Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ.  Для  тех
   видов  основных  средств, которые не указаны в этой  Классификации,
   сроки      их      полезного     использования      устанавливаются
   налогоплательщиком  в  соответствии  с  техническими  условиями   и
   рекомендациями организаций-изготовителей.
       Кроме  того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ в  целях
   налогового  учета  для данного вида расходов установлены  следующие
   правила:
       -  на  дату  перехода на упрощенную систему  налогообложения  в
   налоговом  учете отражается остаточная стоимость основных  средств,
   приобретенных  и  оплаченных  в  период  применения  общего  режима
   налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения  и  суммой
   начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы  25  НК
   РФ;
       - в отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика,
   оплата  которых  будет  осуществлена после перехода  на  упрощенную
   систему  налогообложения,  остаточная  стоимость,  определяемая   в
   соответствии  с  настоящим пунктом, учитывается начиная  с  месяца,
   следующего  за  месяцем, в котором была осуществлена оплата  такого
   объекта основных средств.
       Следует отметить, что несмотря на отсутствие в главе 26.2 НК РФ
   каких-либо    переходных    положений    для    налогоплательщиков,
   применявших  ранее  иные, кроме общего, режимы  налогообложения,  а
   также  несмотря  на  то  что  статья  346.25  НК  РФ  устанавливает
   определенные   правила  перехода  только  для  организаций,   ранее
   применявших  общий  режим налогообложения с  использованием  метода
   начислений,  установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи  346.25  НК
   РФ  правила  следует выполнять всем налогоплательщикам, переходящим
   с  применяемых  ими  ранее  режимов налогообложения  на  упрощенную
   систему  налогообложения,  за  исключением  переходящих  с  системы
   налогообложения  в  виде  единого налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных видов деятельности.
       Письмами  МНС  России  от 26.05.2003 N 22-1-14/1255-У107  и  от
   15.07.2003  N 22-1-14/Ю067 разъяснено, что организации, применяющие
   упрощенную  систему налогообложения с 01.01.2003 и  использующие  в
   качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные  на  величину
   расходов,  стоимость  основных  средств,  приобретенных  в   период
   применения  упрощенной системы налогообложения, учета и  отчетности
   в  соответствии  с  Федеральным законом от 29.12.95  N  222-ФЗ  "Об
   упрощенной   системе  налогообложения,  учета  и   отчетности   для
   субъектов  малого  предпринимательства" (далее - Федеральный  закон
   от  29.12.95  N  222-ФЗ),  для списания  расходов  на  приобретение
   основных  средств в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта  3
   статьи  346.16  НК РФ, должны принимать по состоянию на  01.01.2003
   равной  остаточной стоимости данных основных средств,  определяемой
   по  данным  книги  учета  доходов  и  расходов,  которая  велась  в
   соответствии с приказом Минфина России от 22.02.96 N  18  "О  форме
   книги   учета  доходов  и  расходов  и  порядке  отражения  в   ней
   хозяйственных   операций  субъектами  малого   предпринимательства,
   применяющими   упрощенную   систему   налогообложения,   учета    и
   отчетности".
       Согласно   письму  МНС  России  от  27.09.2004  N  22-1-14/1558
   организации,   применяющие  до  перехода  на   упрощенную   систему
   налогообложения  систему налогообложения в виде единого  налога  на
   вмененный   доход  для  отдельных  видов  деятельности,  остаточную
   стоимость   основных  средств  на  момент  перехода  на  упрощенную
   систему  налогообложения должны определять по данным бухгалтерского
   учета.
       В  соответствии  с  пунктом 2 статьи 346.17 НК  РФ  расходы  на
   приобретение    основных    средств,   учитываемые    в    порядке,
   предусмотренном  пунктом  3  статьи  346.16  НК  РФ,  отражаются  в
   разделе  I  книги  учета  доходов  и  расходов  в  последний   день
   отчетного (налогового) периода.
       Размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых в
   порядке,  установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, определяется
   налогоплательщиками  в разделе II книги учета  доходов  и  расходов
   "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых  при
   расчете  налоговой  базы  по  единому налогу".  При  этом  согласно
   пункту  3.1  раздела  3  Порядка раздел II книги  учета  доходов  и
   расходов  заполняется  только  теми  налогоплательщиками,   которые
   выбрали  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные  на
   величину расходов.
       Порядок  заполнения раздела II книги учета доходов  и  расходов
   подробно  описан в разделе 3 Порядка. Поэтому в данных разъяснениях
   он  не приводится. Однако на отдельные его моменты следует обратить
   особое внимание.
       Так, например, согласно пункту 3.2 раздела 3 Порядка в графе  5
   раздела   II   книги   учета   доходов   и   расходов   указывается
   первоначальная   стоимость  основного  средства,   определяемая   в
   соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 НК РФ, а в  графе  6
   -   остаточная  стоимость  основного  средства,  приобретенного   и
   оплаченного  в  период применения общего режима налогообложения,  а
   также    приобретенного   в   период   применения   общего   режима
   налогообложения  и  оплаченного  в  период  применения   упрощенной
   системы налогообложения.
       Исходя  из указанной нормы и нормы подпункта 2 пункта 3  статьи
   346.16  НК РФ следует, что учесть затраты по приобретенным в период
   применения  упрощенной  системы налогообложения  объектам  основных
   средств  в  составе  расходов  на  приобретение  основных  средств,
   предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ с  учетом
   положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, можно только в том  случае,
   если  указанные объекты относятся к амортизируемому  имуществу,  то
   есть если их первоначальная стоимость превышает 10000 рублей.
       В  случае  же если приобретенные в период применения упрощенной
   системы  налогообложения объекты основных средств  не  относятся  к
   амортизируемому   имуществу   (их   первоначальная   стоимость   не
   превышает  10000  рублей), то учитывая требование пункта  2  статьи
   346.16  НК  РФ,  в  соответствии  с которым  расходы,  указанные  в
   подпунктах  5,  6,  7,  9-21 пункта 1 этой же  статьи,  принимаются
   применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога  на
   прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269  НК  РФ,
   расходы  по  их  приобретению можно учесть в  составе  материальных
   расходов,  предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи  346.16  НК
   РФ  и  подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, которыми определено,
   что   к  материальным  затратам  относятся,  в  частности,  затраты
   налогоплательщика   на  приобретение  имущества,   не   являющегося
   амортизируемым  имуществом.  При этом  стоимость  такого  имущества
   включается   в   состав  материальных  расходов  в   полной   сумме
   произведенных затрат по мере ввода его в эксплуатацию.
       При  учете  расходов  на приобретение основных  средств  особое
   внимание  следует  обратить  на последний  абзац  пункта  3  статьи
   346.16   НК  РФ.  Согласно  указанной  норме  в  случае  реализации
   (передачи)  основных  средств,  приобретенных  после  перехода   на
   упрощенную  систему  налогообложения,  до  истечения  трех  лет   с
   момента  их  приобретения (в отношении основных средств  со  сроком
   полезного  использования  свыше 15 лет -  до  истечения  10  лет  с
   момента   их   приобретения)  налогоплательщик  обязан  пересчитать
   налоговую   базу  за  весь  период  пользования  такими   основными
   средствами  с момента их приобретения до даты реализации (передачи)
   с  учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную  сумму
   налога и пени.
       Кроме того, необходимо иметь в виду, что применяющие упрощенную
   систему  налогообложения налогоплательщики  не  вправе  учесть  для
   целей  налогообложения  единым  налогом  целый  ряд  принимаемых  в
   условиях  общего  режима  налогообложения  затрат,  относящихся   к
   расходам на приобретение основных средств либо связанных с ними.
       К  таким расходам относятся, например, затраты на изготовление,
   модернизацию  и  реконструкцию  основных  средств  при   применении
   упрощенной  системы  налогообложения и  затраты  по  незавершенному
   производству,   начатому   в   период  применения   общего   режима
   налогообложения,  а  также  расходы по  строительству  и  достройке
   объектов  основных  средств,  в том числе  предъявленный  налог  на
   добавленную стоимость (далее - НДС) по этим расходам.
       Согласно  разъяснениям МНС России от 26.01.2004 N  22-1-14/111,
   от   07.05.2004  N  22-1-14/853  и  от  09.08.2004  N  22-1-15/1382
   перечисленные  в предыдущем абзаце расходы в установленном  пунктом
   1  статьи 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов не поименованы  и,
   следовательно,   для  целей  налогообложения  единым   налогом   не
   учитываются.  Аналогичная позиция высказана  и  в  письмах  Минфина
   России   от  12.02.2004  N  04-02-05/2/6,  от  19.04.2004   N   04-
   02005/2/15, от 06.05.2004 N 04-02-05/1/37, от 09.06.2004  N  03-02-
   05/2/31,  от 16.07.2004 N 03-03-05/1/81 и от 13.09.2004 N 03-03-02-
   05/3.
       Кроме  того,  письмом  МНС России от 19.05.2004  N  22-1-14/929
   разъяснено,  что  в  соответствии с подпунктом 2  пункта  1  статьи
   346.25  НК  РФ после перехода на упрощенную систему налогообложения
   организации,  ранее  применявшие  общий  режим  налогообложения   с
   использованием  метода начислений, учитывают  остаточную  стоимость
   только    приобретенных   в   период   применения   общего   режима
   налогообложения объектов основных средств и не учитывают  расходов,
   связанных  со  строительством  и  изготовлением  основных  средств,
   понесенных  налогоплательщиком в период  применения  общего  режима
   налогообложения.
       Согласно разъяснениям МНС России от 09.02.2004 N 22-1-15/200  и
   от   07.05.2004   N  22-1-14/849  списание  в  расходы   остаточной
   стоимости   основных   средств,  приобретенных   до   перехода   на
   упрощенную  систему  налогообложения и реализованных  до  истечения

 

Законодательные и нормативные акты Российской Федерации
  Региональное и федеральное право России Библиотека


 
Популярные новости
Статистика
Рейтинг@Mail.ru







© 2008-2014 . Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна